【正文】 合 理的事前選擇和規(guī)劃，選出合適的納稅方法，從而使本 身稅負(fù)得以延緩或減輕，以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的行為。中小企業(yè)納稅籌劃的意義1．1 納稅籌劃對(duì)企業(yè)的意義(1)納稅籌劃有利于普及稅法及增強(qiáng)企業(yè)的納稅 意識(shí)，納稅籌劃主要是利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合 理安排以達(dá)到節(jié)稅目的，主要是利用稅收法規(guī)、政策中 存在的缺陷、漏洞、不足。因此納稅人必須熟悉國(guó)家稅 收法律法規(guī)，才能保證籌劃方案的非違法性和有效性。(2)納稅籌劃有利于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)水平的提高。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效 益，并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)。納稅 籌劃的重要性要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，也促使中小企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平和經(jīng)營(yíng)管理水平得到進(jìn)一步提高。(3)納稅籌劃有利于中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大 化目標(biāo)。新稅法規(guī)定了許多優(yōu)惠政策，納稅人可以通 過(guò)納稅籌劃減少現(xiàn)金的流出量以達(dá)到現(xiàn)金流量不變的 前提下增加凈流量的目的，還可以通過(guò)延遲現(xiàn)金流出 時(shí)間從而利用貨幣的價(jià)值以提高資金的使用效益，實(shí) 現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的最大化。1．2 納稅籌劃對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的意義(1)有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。企業(yè)進(jìn)行 納稅籌劃在一定程度上受國(guó)家政策的指引和調(diào)節(jié)，有 利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體按照國(guó)家法 律和立法意圖從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以獲得稅收利益的 過(guò)程就是納稅籌劃?？梢?jiàn)，納稅籌劃與稅收調(diào)節(jié)效應(yīng) 往往是共存的現(xiàn)象，是信號(hào)發(fā)出與反饋的統(tǒng)一。(2)改變國(guó)民收入的分配格局。企業(yè)納稅籌劃一 般會(huì)使企業(yè)達(dá)到節(jié)約或延緩稅款支出的目的。這樣，在一定時(shí)期內(nèi)待分配的國(guó)民收入份額相應(yīng)增加，而政 府所分得的份額相應(yīng)減少。2新所得稅稅法的主要變化2．1 引入了“居民”、“非居民”概念新企業(yè)所得稅法第二條第二款規(guī)定，居民企業(yè)是 指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照國(guó)(地區(qū))法律成 立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。第二條第三款 規(guī)定，非居民企業(yè)是依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí) 際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源 于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。2．2企業(yè)所得稅稅率發(fā)生顯著變化新《企業(yè)所得稅法》與舊稅法相比，最顯著的變化 就是將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25％。據(jù)測(cè)算在實(shí)施 新稅法以前，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企 業(yè)實(shí)際稅負(fù)為13％左右，通過(guò)“兩法”合并可以解決內(nèi) 資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不均的嚴(yán)重問(wèn)題，保證內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。2．3 統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的 與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅稅額時(shí)扣除。(1)統(tǒng)一了工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)。取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè) 計(jì)稅工資的限制，規(guī)定可以按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的 工資予以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一工資扣除標(biāo) 準(zhǔn)后，內(nèi)資企業(yè)員工的工資將會(huì)有所增加，從而擴(kuò)大內(nèi) 需，使中國(guó)的消費(fèi)市場(chǎng)得以壯大。(2)統(tǒng)一了捐贈(zèng)的扣除辦法。新企業(yè)所得稅法第 九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。它與舊的所得稅法有兩個(gè)明顯的變化：企業(yè)公益性捐贈(zèng)的納稅扣除額度，從3％提高到12％，扣除依據(jù) 從“應(yīng)納稅所得額”，改為“利潤(rùn)總額”。(3)統(tǒng)一并提高了研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一款規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。而以前規(guī)定為可抵扣實(shí)際發(fā)生額的50％。此扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，有利于資企業(yè)高新技術(shù)的研究和開(kāi)發(fā)，有利于提高內(nèi)資企業(yè)的科技競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)其參與全球市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。2．4稅收優(yōu)惠政策發(fā)生變化新舊企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠方面，有了較大的變化，舊的稅收體系采取了區(qū)域優(yōu)惠為主的方式。這種單一的優(yōu)惠方式，缺乏擴(kuò)張性激勵(lì)效果，在帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)上作用有限。新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，從以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，建立了新型稅收優(yōu)惠體制。中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的頒布實(shí)施，從總體上看，對(duì)大多數(shù)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)積極影響。企業(yè)的發(fā)展如能充分利用國(guó)家的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，將對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到很大的促進(jìn)作用。眾多的中小企業(yè)需要重新定位自己，充分利用稅收的優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。3．1 利用納稅人的規(guī)定進(jìn)行籌劃新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達(dá)到節(jié)稅的目的。3．2利用所得稅率進(jìn)行籌劃新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25％。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，采用不同的方法。小企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，適用20％的低稅率。高新技術(shù)企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品范圍、提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例等，使其成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15％的低稅率。3．3充分利用“稅前扣除”進(jìn)行籌劃新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；實(shí)行新稅法后，內(nèi)資企業(yè)的人工成本可以像外資企業(yè)一樣全額在所得稅前抵扣，對(duì)于那些人工成本超出計(jì)稅水平的內(nèi)資企業(yè)，也可以通過(guò)納稅籌劃，找到一個(gè)由于稅率變化少繳所得稅和不能稅前抵扣多繳所得稅的平衡點(diǎn)，通過(guò)合理發(fā)放年終獎(jiǎng)達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。3．4 利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃新稅法將統(tǒng)一實(shí)行25％的稅率。企業(yè)所得稅法規(guī)定名義稅率由33％降低到25％，內(nèi)資企業(yè)總體稅負(fù)降低，但一些外資企業(yè)可能由于原來(lái)可以享受24％或15％的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1％和10％。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率。中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的注意事項(xiàng)4．1 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該從整體考慮由于經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間不可避免地存在著一定的交叉重復(fù)，而且相互作用、相互影響。因此，納稅籌劃應(yīng)該從整體來(lái)考慮。(1)納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該用全面的眼光正確衡量稅負(fù)水平。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還應(yīng)注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。(2)納稅人應(yīng)該將籌劃方案放到整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮。納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，而不是企業(yè)的最終目標(biāo)。納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。(3)納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該具有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光。有的納稅籌劃方案可能會(huì)使納稅人某一時(shí)期的稅負(fù)減輕，但卻不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。4．2 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要注意防范風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著納稅籌劃蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須充分考慮風(fēng)險(xiǎn)并防范風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)束語(yǔ)納稅籌劃是在合理合法的前提下減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為，因此，企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，一定要分清合理避稅與偷逃稅款的界限，充分把握新所得稅法的精神進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)適當(dāng)?shù)匕才沤?jīng)營(yíng)活動(dòng)、合理的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和有機(jī)的會(huì)計(jì)處理，來(lái)達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)。參考文獻(xiàn)：[1]金曉彤．經(jīng)營(yíng)理財(cái)與風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)務(wù)[M]．北京：中國(guó)審計(jì)出版社2oo7[2]談多嬌．稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用[J]．財(cái)政與稅務(wù)，2006萬(wàn)方數(shù)據(jù)