【導(dǎo)讀】下面從研究背景、意義、思路、方法、結(jié)構(gòu)安排等方面進(jìn)行闡述。式，可以說是企業(yè)成長(zhǎng)與發(fā)展的形式之一。我國(guó)企業(yè)并購(gòu)經(jīng)歷了啟動(dòng)、沉寂、蓄勢(shì)待發(fā)。和蓬勃發(fā)展進(jìn)入高潮的發(fā)展軌道。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來，隨著全球第六次企業(yè)并購(gòu)。深度重組和產(chǎn)業(yè)整合。企業(yè)并購(gòu)、重組所涉及的會(huì)計(jì)、稅務(wù)等問題也日益突出。計(jì)量和報(bào)告，使得現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式受到巨大沖擊，涉稅問題隨之繁復(fù)。稅務(wù)安排能節(jié)約稅金支出，是企業(yè)并購(gòu)、重組增值的重要來源之一。二是有效稅收籌劃與無(wú)效稅收籌劃的討論。確對(duì)其行為做稅務(wù)籌劃。提出如何利用當(dāng)前的稅務(wù)政策來提高企業(yè)并購(gòu)與重組的效率與效果。此基礎(chǔ)上提出了企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)籌劃的概念、分類以及特征。其失去法人資格或雖保留法人資格，但變更投資主體的一種行為。權(quán)，使這些企業(yè)喪失法人資格，并獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理控制權(quán)的經(jīng)濟(jì)行為。問題的暫行規(guī)定》都采用了廣義上兼并的概念。

　　

【正文】 為： 46800/（ 1+17%） （ 500500 13%） W=39565W（元） 該企業(yè)增值稅的稅負(fù)為： 6375/40000 100%=% 其中 40000元為該廠每天的不含稅銷售額，顯然， %的稅負(fù)率是偏重的。企業(yè)稅負(fù)偏重的原因在于：牧場(chǎng)生產(chǎn)原奶不能享受增值稅對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅的待遇，乳品加工廠使用牛奶也不能享受收購(gòu)農(nóng)場(chǎng)品按購(gòu)買價(jià)的 13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)額的優(yōu)惠政策。 為此，該企業(yè)經(jīng)過有關(guān)審批手續(xù)，將牧場(chǎng)和乳品加工廠申請(qǐng)為兩個(gè)獨(dú)立的增值稅納稅人，實(shí)行獨(dú)立核算，在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序不變，但牧場(chǎng)和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購(gòu)銷關(guān)系結(jié)算價(jià)款。企業(yè)重新分設(shè)后，牧場(chǎng)自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的鮮奶屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可享受增值稅免稅待 遇，其銷售給乳品加工廠的牛奶也按正常的成本利潤(rùn)率定價(jià)；分立后的乳品加工廠從牧場(chǎng)購(gòu)進(jìn)鮮奶，屬于收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，可按收購(gòu)額計(jì)提 13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，其銷項(xiàng)稅額的計(jì)算不變，那么其稅負(fù)將大為減輕。經(jīng)過以上的機(jī)構(gòu)分立，解決了企業(yè)稅負(fù)偏重的問題，而且也不違背現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定。 該廠分立后假定每天牧場(chǎng)向乳品加工廠提供未經(jīng)加工的鮮奶，價(jià)值 20210元，乳品加工廠將鮮奶加工后仍然以 46800元（含稅）的價(jià)格對(duì)外銷售，其他的費(fèi)用開支同前面一樣。 對(duì)于牧場(chǎng)而言，由于享受增值稅免稅待遇，其每天向農(nóng)民外購(gòu)的草料不能計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 也不計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，即不承擔(dān)增值稅負(fù)擔(dān)。對(duì)于乳品加工廠而言，其每天向牧場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的 20210元鮮奶按 13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，草料不在乳品加工廠計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 則乳品加工廠每天應(yīng)繳納的增值稅稅額為： 46800/(1+17%) 17%20210 13%=4200(元 ) 兩個(gè)廠總體每天的增值稅負(fù)擔(dān)為 4200元，總體每天的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為： 46800/（ 1+17%） （ 2021020210 13%） +20210（牧場(chǎng)利潤(rùn)） 500W=42100W（元） 與分立前相比，兩個(gè)廠每天總 體 繳納 的增值稅負(fù)擔(dān)減少了 2535（ 67354200）元，總體經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)增加了 2535[(42100W)(39565W)]元。 由于牧場(chǎng)和乳品加工廠是由一個(gè)公司分立出來的，屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，如果牧場(chǎng)將提供非乳品加工廠的鮮奶價(jià)格提高，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)廠總體的增值稅負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)都會(huì)發(fā)企業(yè)并購(gòu)與重組中的稅務(wù)籌劃 17 生變化。 假設(shè)每天牧場(chǎng)向乳品加工廠提供未經(jīng)加工的鮮奶同以前一樣，只是價(jià)格提高到25000元，其他條件仍同前面一樣。此時(shí)牧場(chǎng)照樣不承擔(dān)增值稅負(fù)擔(dān)，而乳品加工廠每天應(yīng)繳納的增值稅稅額變?yōu)椋? 46800/（ 1+17%） 17%25000 13%=3550（元） 兩個(gè)廠總體每天的增值稅負(fù)擔(dān)為 3550元，每天的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為： 46800/（ 1+17%） （ 2500025000 13%） +25000（牧場(chǎng)利潤(rùn)） 500W=42750W（元） 與提高價(jià)格前相比，兩個(gè)廠每天總體增值稅負(fù)擔(dān)減少了 650（ 43003550）元，總體經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)增加了 650[(42750W)(42100W)]元。 [結(jié)論 ]之所以將牧場(chǎng)提供的鮮奶價(jià)格提高會(huì)帶來增值稅總體負(fù)擔(dān)的減少和總體利潤(rùn)水平的提高，是因?yàn)閷?duì)于乳品加工廠而言，鮮奶可以按 13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ；而對(duì)于牧場(chǎng)而言，鮮奶不用計(jì)征增值稅。那么鮮奶的價(jià)格越高，兩個(gè)廠總體繳納的增值稅負(fù)擔(dān)就越輕。又由于乳品加工廠購(gòu)進(jìn)鮮奶的成本是以收購(gòu)價(jià)減去抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的，隨著鮮奶價(jià)格的提高和乳品加工廠計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加，其利潤(rùn)額也會(huì)增加，從而使總體經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)增加。但是運(yùn)用這種方法需要注意的一點(diǎn)是，企業(yè)之間的交易如果明顯不符合公平原則，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有權(quán)利對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。因此，在運(yùn)用該方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定和合理性。 （三） 企業(yè)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的稅收政策及稅務(wù)籌劃方法 我們 以生產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)輸 部門分立為運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)籌劃為例，從涉及的營(yíng)業(yè)稅的稅收政策以及案例分析兩個(gè)方面來介紹如何針對(duì)企業(yè)重組營(yíng)業(yè)稅部分進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 企業(yè)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的稅收政策 我國(guó)現(xiàn)行增值稅規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)算征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)對(duì)其非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定：交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為 3% 企業(yè)重組中有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃案例分析 18 [例 43]某機(jī)床 廠 生產(chǎn)重型機(jī)床進(jìn)行 銷售，并有車隊(duì)負(fù)責(zé)將機(jī)床送到客戶的指定地點(diǎn)。某日銷售一臺(tái)機(jī)床，價(jià)值為 10000元（不含稅），增值稅稅率 17%，車隊(duì)的運(yùn)費(fèi)為 2021元，以上價(jià)款由企業(yè)財(cái)務(wù)部門一起結(jié)算。這屬于混合銷售行為，運(yùn)費(fèi)和銷售價(jià)格構(gòu)成銷售收入，合并計(jì)征增值稅。設(shè)這臺(tái)機(jī)床制造成本為 7000元，可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為 850元，車隊(duì)運(yùn)輸成本為 1200元。 [案例分析 ] 企業(yè)銷售機(jī)床涉及的增值稅負(fù)擔(dān)為： （ 10000+2021） 17%850=2040850=1190（元） 銷售利潤(rùn) =（ 10000+2021） （ 7000+1200） =3800（元） 購(gòu)買方總支出： 10000+2021+2040=14040（元） 如果將車隊(duì)獨(dú)立出去成為一個(gè)單獨(dú)的部門，單獨(dú)收取運(yùn)輸費(fèi)用，這項(xiàng)業(yè)務(wù)就變成兼營(yíng)行為。機(jī)床銷售價(jià)格仍為 10000元，此時(shí)銷項(xiàng)稅額為 1700元，在購(gòu)買方總支出不變的情況下，運(yùn)輸部門收取運(yùn)費(fèi)為： 14040100001700=2340（元） 此時(shí)銷售貨物的銷項(xiàng)稅額為 1700元，提供運(yùn)輸勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅 （ 2340 3%）元，這項(xiàng)勞務(wù)所涉及的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)包括： 應(yīng)納增值稅額 =1700850=850（元） 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =，流轉(zhuǎn)稅負(fù) 擔(dān)為 （ 850+）元 銷售利潤(rùn) =100007000+=（元） 兩者相比，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)減輕了，利潤(rùn)提高了。 [結(jié)論 ]在流轉(zhuǎn)稅中，一些特定產(chǎn)品是免稅的，或者適用稅率較低，這類產(chǎn)品在稅收核算上有一些特殊要求，而企業(yè)往往由于種種原因不能滿足這些核算要求，而喪失了稅收上的一些利益。如果將這些特定產(chǎn)品的生產(chǎn)部門分立為獨(dú)立的企業(yè)，也許會(huì)獲得流轉(zhuǎn)稅免稅或稅負(fù)降低的好處。 企業(yè)并購(gòu)與重組中的稅務(wù)籌劃 19 五、結(jié)束語(yǔ) 企業(yè)并購(gòu)、重組業(yè)務(wù)所涉及的內(nèi)容很廣， 我們 主要從稅收政策和稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，采用 理論聯(lián)系實(shí)際的方法，選取一種并購(gòu)或重組的形式，對(duì)業(yè)務(wù)中涉及的企業(yè)所得稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅分稅種逐一進(jìn)行籌劃分析。 我 在 撰寫中受到兩點(diǎn)啟發(fā)：（ 1）重組和并購(gòu)是相互交叉的兩個(gè)概念，它們既可以互不相干，分別發(fā)生；也可以互為因果。重組側(cè)重的是資產(chǎn)關(guān)系，而并購(gòu)側(cè)重的是股權(quán)關(guān)系。（ 2）并購(gòu)、重組的稅務(wù)籌劃不僅僅需要財(cái)務(wù)部門的參與，更需要企業(yè)各部門的參與。稅務(wù)籌劃側(cè)重的是實(shí)現(xiàn)計(jì)劃，所以要與各部門有良好的溝通，需要各部門的參與才能制定出最優(yōu)、最合理的稅務(wù)籌劃方案。