【導讀】下面從研究背景、意義、思路、方法、結(jié)構(gòu)安排等方面進行闡述。式，可以說是企業(yè)成長與發(fā)展的形式之一。我國企業(yè)并購經(jīng)歷了啟動、沉寂、蓄勢待發(fā)。和蓬勃發(fā)展進入高潮的發(fā)展軌道。進入20世紀90年代以來，隨著全球第六次企業(yè)并購。深度重組和產(chǎn)業(yè)整合。企業(yè)并購、重組所涉及的會計、稅務等問題也日益突出。計量和報告，使得現(xiàn)代財務會計模式受到巨大沖擊，涉稅問題隨之繁復。稅務安排能節(jié)約稅金支出，是企業(yè)并購、重組增值的重要來源之一。二是有效稅收籌劃與無效稅收籌劃的討論。確對其行為做稅務籌劃。提出如何利用當前的稅務政策來提高企業(yè)并購與重組的效率與效果。此基礎上提出了企業(yè)并購稅務籌劃的概念、分類以及特征。其失去法人資格或雖保留法人資格，但變更投資主體的一種行為。權(quán)，使這些企業(yè)喪失法人資格，并獲得企業(yè)經(jīng)營管理控制權(quán)的經(jīng)濟行為。問題的暫行規(guī)定》都采用了廣義上兼并的概念。

　　

【正文】 為： 46800/（ 1+17%） （ 500500 13%） W=39565W（元） 該企業(yè)增值稅的稅負為： 6375/40000 100%=% 其中 40000元為該廠每天的不含稅銷售額，顯然， %的稅負率是偏重的。企業(yè)稅負偏重的原因在于：牧場生產(chǎn)原奶不能享受增值稅對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅的待遇，乳品加工廠使用牛奶也不能享受收購農(nóng)場品按購買價的 13%計算進項額的優(yōu)惠政策。 為此，該企業(yè)經(jīng)過有關審批手續(xù)，將牧場和乳品加工廠申請為兩個獨立的增值稅納稅人，實行獨立核算，在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序不變，但牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關系結(jié)算價款。企業(yè)重新分設后，牧場自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的鮮奶屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可享受增值稅免稅待 遇，其銷售給乳品加工廠的牛奶也按正常的成本利潤率定價；分立后的乳品加工廠從牧場購進鮮奶，屬于收購農(nóng)產(chǎn)品，可按收購額計提 13%的進項稅額，其銷項稅額的計算不變，那么其稅負將大為減輕。經(jīng)過以上的機構(gòu)分立，解決了企業(yè)稅負偏重的問題，而且也不違背現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定。 該廠分立后假定每天牧場向乳品加工廠提供未經(jīng)加工的鮮奶，價值 20210元，乳品加工廠將鮮奶加工后仍然以 46800元（含稅）的價格對外銷售，其他的費用開支同前面一樣。 對于牧場而言，由于享受增值稅免稅待遇，其每天向農(nóng)民外購的草料不能計算抵扣增值稅進項稅額， 也不計算增值稅銷項稅額，即不承擔增值稅負擔。對于乳品加工廠而言，其每天向牧場購進的 20210元鮮奶按 13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額，草料不在乳品加工廠計算抵扣增值稅進項稅額。 則乳品加工廠每天應繳納的增值稅稅額為： 46800/(1+17%) 17%20210 13%=4200(元 ) 兩個廠總體每天的增值稅負擔為 4200元，總體每天的經(jīng)營利潤為： 46800/（ 1+17%） （ 2021020210 13%） +20210（牧場利潤） 500W=42100W（元） 與分立前相比，兩個廠每天總 體 繳納 的增值稅負擔減少了 2535（ 67354200）元，總體經(jīng)營利潤增加了 2535[(42100W)(39565W)]元。 由于牧場和乳品加工廠是由一個公司分立出來的，屬于關聯(lián)企業(yè)，如果牧場將提供非乳品加工廠的鮮奶價格提高，我們會發(fā)現(xiàn)兩個廠總體的增值稅負擔和經(jīng)營利潤都會發(fā)企業(yè)并購與重組中的稅務籌劃 17 生變化。 假設每天牧場向乳品加工廠提供未經(jīng)加工的鮮奶同以前一樣，只是價格提高到25000元，其他條件仍同前面一樣。此時牧場照樣不承擔增值稅負擔，而乳品加工廠每天應繳納的增值稅稅額變?yōu)椋? 46800/（ 1+17%） 17%25000 13%=3550（元） 兩個廠總體每天的增值稅負擔為 3550元，每天的經(jīng)營利潤為： 46800/（ 1+17%） （ 2500025000 13%） +25000（牧場利潤） 500W=42750W（元） 與提高價格前相比，兩個廠每天總體增值稅負擔減少了 650（ 43003550）元，總體經(jīng)營利潤增加了 650[(42750W)(42100W)]元。 [結(jié)論 ]之所以將牧場提供的鮮奶價格提高會帶來增值稅總體負擔的減少和總體利潤水平的提高，是因為對于乳品加工廠而言，鮮奶可以按 13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額 ；而對于牧場而言，鮮奶不用計征增值稅。那么鮮奶的價格越高，兩個廠總體繳納的增值稅負擔就越輕。又由于乳品加工廠購進鮮奶的成本是以收購價減去抵扣的增值稅進項稅額計算的，隨著鮮奶價格的提高和乳品加工廠計算抵扣增值稅進項稅額的增加，其利潤額也會增加，從而使總體經(jīng)營利潤增加。但是運用這種方法需要注意的一點是，企業(yè)之間的交易如果明顯不符合公平原則，稅務主管機關有權(quán)利對交易價格進行調(diào)整。因此，在運用該方法進行稅務籌劃時應注意轉(zhuǎn)移價格的制定和合理性。 （三） 企業(yè)重組有關營業(yè)稅的稅收政策及稅務籌劃方法 我們 以生產(chǎn)企業(yè)的運輸 部門分立為運輸企業(yè)的稅務籌劃為例，從涉及的營業(yè)稅的稅收政策以及案例分析兩個方面來介紹如何針對企業(yè)重組營業(yè)稅部分進行稅務籌劃。 企業(yè)重組有關營業(yè)稅的稅收政策 我國現(xiàn)行增值稅規(guī)定：納稅人兼營非增值稅應稅勞務的，應分別核算貨物或增值稅應稅勞務的非增值稅應稅勞務的銷售額，分別計算征收增值稅和營業(yè)稅；未分別核算或者不能準確核算的，應對其非增值稅應稅勞務與貨物或增值稅應稅勞務一并征收增值稅。 我國現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定：交通運輸業(yè)的稅率為 3% 企業(yè)重組中有關營業(yè)稅的稅務籌劃案例分析 18 [例 43]某機床 廠 生產(chǎn)重型機床進行 銷售，并有車隊負責將機床送到客戶的指定地點。某日銷售一臺機床，價值為 10000元（不含稅），增值稅稅率 17%，車隊的運費為 2021元，以上價款由企業(yè)財務部門一起結(jié)算。這屬于混合銷售行為，運費和銷售價格構(gòu)成銷售收入，合并計征增值稅。設這臺機床制造成本為 7000元，可以扣除的進項稅額為 850元，車隊運輸成本為 1200元。 [案例分析 ] 企業(yè)銷售機床涉及的增值稅負擔為： （ 10000+2021） 17%850=2040850=1190（元） 銷售利潤 =（ 10000+2021） （ 7000+1200） =3800（元） 購買方總支出： 10000+2021+2040=14040（元） 如果將車隊獨立出去成為一個單獨的部門，單獨收取運輸費用，這項業(yè)務就變成兼營行為。機床銷售價格仍為 10000元，此時銷項稅額為 1700元，在購買方總支出不變的情況下，運輸部門收取運費為： 14040100001700=2340（元） 此時銷售貨物的銷項稅額為 1700元，提供運輸勞務繳納營業(yè)稅 （ 2340 3%）元，這項勞務所涉及的流轉(zhuǎn)稅負擔包括： 應納增值稅額 =1700850=850（元） 應納營業(yè)稅額 =，流轉(zhuǎn)稅負 擔為 （ 850+）元 銷售利潤 =100007000+=（元） 兩者相比，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負擔減輕了，利潤提高了。 [結(jié)論 ]在流轉(zhuǎn)稅中，一些特定產(chǎn)品是免稅的，或者適用稅率較低，這類產(chǎn)品在稅收核算上有一些特殊要求，而企業(yè)往往由于種種原因不能滿足這些核算要求，而喪失了稅收上的一些利益。如果將這些特定產(chǎn)品的生產(chǎn)部門分立為獨立的企業(yè)，也許會獲得流轉(zhuǎn)稅免稅或稅負降低的好處。 企業(yè)并購與重組中的稅務籌劃 19 五、結(jié)束語 企業(yè)并購、重組業(yè)務所涉及的內(nèi)容很廣， 我們 主要從稅收政策和稅務籌劃的角度出發(fā)，采用 理論聯(lián)系實際的方法，選取一種并購或重組的形式，對業(yè)務中涉及的企業(yè)所得稅、增值稅和營業(yè)稅分稅種逐一進行籌劃分析。 我 在 撰寫中受到兩點啟發(fā)：（ 1）重組和并購是相互交叉的兩個概念，它們既可以互不相干，分別發(fā)生；也可以互為因果。重組側(cè)重的是資產(chǎn)關系，而并購側(cè)重的是股權(quán)關系。（ 2）并購、重組的稅務籌劃不僅僅需要財務部門的參與，更需要企業(yè)各部門的參與。稅務籌劃側(cè)重的是實現(xiàn)計劃，所以要與各部門有良好的溝通，需要各部門的參與才能制定出最優(yōu)、最合理的稅務籌劃方案。