【正文】 優(yōu)惠政策。2007年國(guó)家又對(duì)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整完善，對(duì)進(jìn)一步擴(kuò)大殘疾人就業(yè)，更好地維護(hù)殘疾人合法權(quán)益，促進(jìn)廣大殘疾人工作和生活條件的改善，起到積極的推動(dòng)作用，但從這些政策的執(zhí)行情況看，仍存在企業(yè)對(duì)政策理解不透、鉆優(yōu)惠政策的空子、騙取減免稅等問題。本文結(jié)合轄區(qū)福利企業(yè)實(shí)際，對(duì)福利企業(yè)稅收征管中存在的問題及對(duì)策作一些探討和分析。一、福利企業(yè)稅收管理存在的問題（一）殘疾人證件的真?zhèn)螣o(wú)法及時(shí)核實(shí)。殘疾證是確定納稅人是否安置了殘疾人的唯一合法證件，但是現(xiàn)在的殘疾人證、殘疾軍人證分別由殘疾人聯(lián)合會(huì)、民政部門審核，并且上述兩證均由手工填制，在沒有其他檔案資料證實(shí)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確認(rèn)其真?zhèn)危@也給一些使用偽造殘疾人證件的納稅人提供了可趁之機(jī)。（二）殘疾人比例的界定難存在弄虛作假現(xiàn)象。由于殘疾人比例是決定享受福利企業(yè)稅收返還政策的一項(xiàng)重要指標(biāo)，按安置殘疾人比例來確定優(yōu)惠界線，凡殘疾人比例有差距的企業(yè)，就想方設(shè)法或弄虛作假，以獲取稅收優(yōu)惠，給稅收征管工作帶來了很大難度，難以操作。存在虛養(yǎng)殘疾人問題。2007年調(diào)整后的新政策沒有規(guī)定殘疾人必須在生產(chǎn)崗位就職，那么在行政管理、門衛(wèi)、食堂、保安、及其他崗位上班也應(yīng)認(rèn)可，這樣可能導(dǎo)致納稅人為套取稅收優(yōu)惠政策而“虛養(yǎng)殘疾人”，納稅人享受稅收優(yōu)惠所得遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過“虛養(yǎng)殘疾人”的費(fèi)用支出。以威海為例，威海規(guī)定殘疾人最低工資標(biāo)準(zhǔn)為760元/月，加上四項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)350元，全年支付一名殘疾人大約13000元左右，而其享受的優(yōu)惠有：退增值稅35000元，所得稅加計(jì)扣除13000元，可少繳企業(yè)所得稅近3250元左右，全年可享受稅收優(yōu)惠38250元左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于養(yǎng)一名殘疾人的費(fèi)用支出。存在殘疾人安置條件不符問題。如一些殘疾人員已達(dá)到退休年齡或根本無(wú)勞動(dòng)能力而仍在崗位就業(yè)；為達(dá)到“月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）”的稅收政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，一些企業(yè)在殘疾人人數(shù)一定的前提下，便在在職職工總數(shù)上大做文章，部分民政福利企業(yè)“賬外有賬”、“人外有人”。如企業(yè)賬面工資表中只反映部分正常職工和全部殘疾人職工人數(shù)，達(dá)到提高減免稅所需的殘疾人安置比例，另外一部分正常職工不做工資表，其工資支出不在賬面列支，通過其他形式支付。存在廠外經(jīng)營(yíng)問題。部分民政福利企業(yè)廠外生產(chǎn)加工，廠內(nèi)記賬銷售。企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所之外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相同的、類同的、連續(xù)的產(chǎn)品，將收入合并但生產(chǎn)人數(shù)不合并。表面上企業(yè)提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)的安置人數(shù)達(dá)到規(guī)定比例，實(shí)際上廠外的職工人數(shù)并未統(tǒng)計(jì)在內(nèi)。將外購(gòu)的流通企業(yè)的產(chǎn)品并入本企業(yè)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)收入中，以達(dá)到享受返還增值稅和減免企業(yè)所得稅及其他各稅的目的。（三）違規(guī)使用發(fā)票時(shí)有發(fā)生。由于福利企業(yè)可以享受國(guó)家稅收返還，一些福利企業(yè)通過為其它納稅人虛開、代開發(fā)票，收取開票費(fèi)的問題時(shí)有發(fā)生。在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)可能不考慮取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣的問題，有意識(shí)地不索取增值稅專用發(fā)票，以取得價(jià)格上的優(yōu)惠，增加企業(yè)利潤(rùn)，一些福利企業(yè)購(gòu)買原材料等不向銷售方取得發(fā)票，以白紙條入賬現(xiàn)象比較多，稅收負(fù)擔(dān)明顯過高。（四）通過設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移稅收。新政策實(shí)行按實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)限額退稅的優(yōu)惠，部分福利企業(yè)應(yīng)納稅額小于核定的退稅限額，于是通過設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移稅收。一是享受稅收優(yōu)惠的福利企業(yè)成為相關(guān)聯(lián)企業(yè)的簡(jiǎn)單制作車間，將關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品通過福利企業(yè)開票銷售，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到福利企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)不實(shí)現(xiàn)銷售收入，偷逃稅款；二是福利企業(yè)將產(chǎn)品以明顯高于市場(chǎng)價(jià)格銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，福利企業(yè)稅負(fù)高，但可以享受退稅，關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額大，可以少繳稅；三是福利企業(yè)以明顯低于市場(chǎng)價(jià)格從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)半成品、原材料，關(guān)聯(lián)企業(yè)銷項(xiàng)稅額較小，可以少繳稅；四是福利企業(yè)將購(gòu)進(jìn)原材料以關(guān)聯(lián)企業(yè)的名義索取增值稅專用發(fā)票，轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行抵扣，將關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)納稅額，轉(zhuǎn)移到福利企業(yè)；五是福利企業(yè)還將一些成本、費(fèi)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)中進(jìn)行列支，人為地減少關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)甚至使關(guān)聯(lián)企業(yè)虧損，達(dá)成關(guān)聯(lián)企業(yè)不繳或者少繳所得稅的目的；六是新政策放寬了福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策享受的條件，由原來的占生產(chǎn)人員50%的殘疾人比例，降低為占全部人員的25%，這種狀況有可能促使福利企業(yè)籌劃將超過比例的殘疾人轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)，使不能享受稅收優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)也能享受到稅收優(yōu)惠政策。（五）國(guó)家退免稅款用途難以控制，殘疾職工實(shí)得工資與國(guó)家返還的增值稅額相差懸殊。按規(guī)定減免稅金要用于企業(yè)技術(shù)改造、擴(kuò)大再生產(chǎn)、補(bǔ)充流動(dòng)資金、職工福利等，但是在實(shí)際工作中，國(guó)家退免稅款如何使用難以控制，殘疾人所得工資僅占國(guó)家返還或減免稅款的一小部分，大量的退免稅款以未分配利潤(rùn)的形式掛在賬上，資金的用途不得而知；或者名義上為企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展資金，但是由于在這方面缺乏具體的監(jiān)管措施，實(shí)際上最終流入經(jīng)營(yíng)者個(gè)人腰包，國(guó)家對(duì)福利企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，是用放棄部分稅收來保障殘疾人的勞動(dòng)權(quán)利，但從實(shí)際情況來看，減免的稅收沒有完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用，而成為部分企業(yè)和投資者獲取利潤(rùn)的手段，優(yōu)惠政策在實(shí)施中大打折扣。二、加強(qiáng)福利企業(yè)稅收管理的措施與對(duì)策針對(duì)以上問題，我們清醒地認(rèn)識(shí)到扭轉(zhuǎn)目前福利企業(yè)的管理現(xiàn)狀已迫在眉睫，否則不但稅務(wù)部門承擔(dān)著沉重的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，而且影響了的稅收收入和經(jīng)濟(jì)秩序，不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展。為了規(guī)范地用好稅收優(yōu)惠政策，我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面強(qiáng)化管理：(一)嚴(yán)把福利企業(yè)資格的審核關(guān)。嚴(yán)格掌握新辦、轉(zhuǎn)辦社會(huì)福利企業(yè)條件。對(duì)企業(yè)上報(bào)的各種資料進(jìn)行認(rèn)真審核，重點(diǎn)核對(duì)殘疾人員身份證、殘疾證、殘疾職工照片、工資支付記錄、“四金”繳納情況、企業(yè)職工人數(shù)、勞動(dòng)合同、殘疾人員比例等，審核人數(shù)是否符合規(guī)定，是否有虛假安置、空頭安置的情況。進(jìn)一步規(guī)范每年的年檢年審工作，認(rèn)真清理整頓假冒福利企業(yè)，依法打擊弄虛作假、騙取稅收優(yōu)惠的不法行為。(二)加強(qiáng)與民政部門、殘聯(lián)等單位間信息溝通和協(xié)調(diào)。在實(shí)際工作中，殘疾人殘情鑒定由醫(yī)院和醫(yī)生負(fù)責(zé)，殘疾人證書由殘聯(lián)頒發(fā)，殘疾人上崗證和福利企業(yè)證書由民政部門認(rèn)定和發(fā)放。因此，福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行涉及民政、殘聯(lián)、衛(wèi)生和稅務(wù)多個(gè)部門，在今后要加強(qiáng)各部門相互之間協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)、分工負(fù)責(zé)、互通情況、信息共享、密切配合，杜絕當(dāng)前社會(huì)福利企業(yè)弄虛作假、騙取稅款的行為。（三）進(jìn)一步完善機(jī)制，堵塞稅收漏洞。一是建立公開透明的退稅公告等機(jī)制，定期向社會(huì)公告享受退稅優(yōu)惠的民政福利企業(yè)情況，接受社會(huì)監(jiān)督；二是在福利企業(yè)就業(yè)的殘疾人一律使用《福利企業(yè)殘疾職工上崗證》，提供縣級(jí)(含)以上醫(yī)院核發(fā)的《疾病證明》?！陡＠髽I(yè)殘疾職工上崗證》由主管國(guó)稅、地稅、民政部門簽署意見并加蓋印章，縣民政局統(tǒng)一發(fā)放并造冊(cè)登記。三是實(shí)行殘疾人員變動(dòng)報(bào)告制度。企業(yè)殘疾職工人數(shù)發(fā)生變化的，應(yīng)于當(dāng)天向主管稅務(wù)部門報(bào)告變化原因、人數(shù)及姓名等情況。四是加強(qiáng)對(duì)相關(guān)部門的約束。包括醫(yī)院出具殘疾鑒定表、民政部門發(fā)放殘疾證、政府部門對(duì)福利企業(yè)改制的真實(shí)情況等，都應(yīng)明確在騙取退稅中的責(zé)任，特別是經(jīng)辦人的責(zé)任，而不僅僅把福利企業(yè)管理的所有責(zé)任都讓稅務(wù)人員承擔(dān)。(四)加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)的日常評(píng)估和專項(xiàng)檢查。一是要加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)的日常評(píng)估，每月定期深入企業(yè)了解納稅人的各項(xiàng)涉稅資料，不定期地核查殘疾職工的上崗的情況和工資支付、社會(huì)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等費(fèi)用繳納情況等，加大對(duì)福利企業(yè)的監(jiān)管力度。二是通過對(duì)企業(yè)往年數(shù)據(jù)的采集，測(cè)算企業(yè)近年來生產(chǎn)能耗情況，計(jì)算出投入產(chǎn)出比，增值稅負(fù)擔(dān)率等，根據(jù)企業(yè)往年同期銷售收入發(fā)生數(shù)、成本利潤(rùn)率、應(yīng)繳已繳增值稅和應(yīng)退已退增值稅等數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)當(dāng)期的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，重點(diǎn)關(guān)注退稅限額高于應(yīng)納稅額的企業(yè)，分析其造成稅負(fù)偏高的主要原因，查明與關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)往來情況，注意與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，對(duì)交易價(jià)格明顯偏低的，要按照稅法規(guī)定合理調(diào)整，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本、費(fèi)用的審查，嚴(yán)禁福利企業(yè)將成本費(fèi)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)列支，防止減少關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)，增加福利企業(yè)利潤(rùn)偷逃企業(yè)所得稅。三是要堅(jiān)持日常管理與專項(xiàng)檢查相結(jié)合，每月稅收管理人員要對(duì)享受優(yōu)惠企業(yè)的各項(xiàng)條件進(jìn)行實(shí)地核查，檢查發(fā)現(xiàn)殘疾人員安置比例不足25%或殘疾人員不足10人的，暫停當(dāng)月相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，在一個(gè)內(nèi)累計(jì)三個(gè)月平均比例未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，取消其次年享受優(yōu)惠的資格。對(duì)采取虛假手段達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，第一次責(zé)令限期整改，限期整改期間不得享受稅收優(yōu)惠政策；整改不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)或連續(xù)兩次檢查不符合規(guī)定的取消其享受增值稅優(yōu)惠資格。(五)加大對(duì)福利企業(yè)違法懲處力度。對(duì)于福利企業(yè)違背稅收優(yōu)惠政策在人員比例、上崗情況等方面弄虛作假的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，除停止享受稅收優(yōu)惠政策外，還要按騙取國(guó)家退稅款進(jìn)行處罰，并追繳已經(jīng)享受的退稅款，取消其3年內(nèi)申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠的資格，使這些企業(yè)不愿作假、不敢作假、不能作假，以保證國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策切實(shí)落到實(shí)處。