【正文】 證。許多單位的“一把手”缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解因此對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義的認(rèn)識不夠，抱著無所謂的態(tài)度。在實際中作中，許多單位的負(fù)責(zé)人僅僅把財會部門當(dāng)成“錢袋子”，多數(shù)單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，致使財務(wù)監(jiān)督與控制流于形式，無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動，對單位重要事項的決策和結(jié)果均不了解。資產(chǎn)管理和控制制度有待加強(qiáng)。財務(wù)部門通常只能起到“核算”、“付款”作用，對業(yè)務(wù)來龍去脈，對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解固定資產(chǎn)實行政府采購制度后購置得到有效控制，但對資產(chǎn)的使用過程仍缺乏相關(guān)的內(nèi)控制度。行政事業(yè)單位債權(quán)、債務(wù)不向企業(yè)那樣頻繁發(fā)生，迫使它經(jīng)常核對行政事業(yè)單位會計人員只是在業(yè)務(wù)發(fā)生時將其登記到賬簿上，但對后期是否發(fā)生壞賬、減值等了解很少。實行會計集中核算后核算中心管賬不管物、單位管物不管賬，“兩張皮”現(xiàn)象更嚴(yán)重。財務(wù)會計基礎(chǔ)工作較為薄弱,財務(wù)管理制度很不健全有效的管理控制需要有堅實的基礎(chǔ)包括制度建設(shè)、人員素質(zhì)等。但大部分行政事 業(yè)單位財務(wù)會計基礎(chǔ)工作仍較薄弱還需要進(jìn)一步的強(qiáng)化。有的單位迄今還沒有單獨(dú)制定內(nèi)部的財務(wù)管理制度，許多財務(wù)事項的運(yùn)作與管理措施僅是慣例，而沒有相應(yīng)的成文制度保證，誰也說不清應(yīng)該怎么做，管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財務(wù)方面的管理制度，但很不完整。有的單位將財務(wù)章和法人章同時交由出納一人保管。內(nèi)部控制方法體系不夠完善,業(yè)務(wù)流程不盡合理業(yè)務(wù)流程和控制方法體系是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié),其合理、有效與否直接決定著能否實現(xiàn)控制的目的。許多單位內(nèi)部財務(wù)與會計控制方法體系很不完善,主要表現(xiàn)在：崗位設(shè)置問題較多，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。在實際工作中，基于編制有限、人手緊張等原因，許多單位都有不合理不合法的兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)未能合法合理分離。比如，有些單位出納兼任記賬，有的單位出納兼任檔案保管，有些單位記賬兼任復(fù)核等等；流程控制體系很不完善，有些經(jīng)濟(jì)事項沒有明確的審批控制業(yè)務(wù)流程，有些經(jīng)濟(jì)事項的流程控制過于簡單，僅僅局限在事后審批上，缺乏事前控制的程序,很多單位費(fèi)用開支實行的都是事后“實報實銷”的制度，流程控制的先后順序不盡合理。比如,行政事業(yè)單位的費(fèi)用報銷流程都是采取“先審批后審核”的程序,執(zhí)行起來影響財會人員審核把關(guān)的效果。由上可以看出,在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制方面,問題很多,比較嚴(yán)重,只有通過嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度,才能堵住漏洞，解決問題。三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的若干建議針對不同行政事業(yè)單位的不同實際情況，我們要有不同的內(nèi)部控制制度。從總體上考慮，可以從以下幾個方面進(jìn)行完善：加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的自覺控制意識內(nèi)部控制成敗如何取決于行政事業(yè)單位工作人員的控制意識和行為，面單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制自覺意識和行為又是關(guān)鍵。有時內(nèi)部控制本身也有局限性，主要是單位領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性，或不嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，使“人治”因素增大。因此，提高單位負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識顯得尤為重要。完善資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制。在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)應(yīng)建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，明確相關(guān)部門人員的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)，對各項財產(chǎn)物資應(yīng)采取限制接近措施，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員對資產(chǎn)直接接觸，定期對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計記錄進(jìn)行核對，出現(xiàn)不一致時應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。對債權(quán)、債務(wù)應(yīng)督促經(jīng)辦人及時核對、清理，避免和減少資產(chǎn)流失，壞賬損失需按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后核銷。增強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化會計系統(tǒng)的控制作用會計基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算的實施效果。因此,要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平,為財政“節(jié)流”奠定堅實的基礎(chǔ),還必須重視改進(jìn)行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化會計系統(tǒng)的控制作用。強(qiáng)化會計工作基礎(chǔ),需要財政機(jī)關(guān)加強(qiáng)對行政事業(yè)單位會計人員的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育,并在此基礎(chǔ)上建立對行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作的全面檢查制度,并建立相應(yīng)的獎懲制度。建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系行政事業(yè)單位由于經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，其內(nèi)部控制也有其特殊性。如收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購、會計集中核算、國庫單一賬戶體系等，都應(yīng)建立適合其特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。同時符合條件的單位應(yīng)建立健全內(nèi)部審計制度。這項控制很重要，而且很有必要，單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動、管理制度是否合理、合規(guī)、有效，由內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價，可以有效化解組織風(fēng)險，對整治舞弊、促進(jìn)廉政建設(shè)也起到一定作用。內(nèi)部控制的執(zhí)行要掌握一定的方式方法行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要注意抓重點(diǎn)，針對本單位的工作實際，抓本單位的薄弱環(huán)節(jié)。重點(diǎn)要把握好以下幾個方面：一是預(yù)算控制。行政事業(yè)單位應(yīng)適應(yīng)財政發(fā)展的需要，建立一套以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系，主要包括預(yù)算的編制、審定、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、調(diào)整、考核等。二是授權(quán)批準(zhǔn)控制。單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。在授權(quán)批準(zhǔn)控制時，一定要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)批準(zhǔn)、權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)責(zé)任和授權(quán)批準(zhǔn)程序。三是關(guān)鍵點(diǎn)控制。在設(shè)置崗位或職務(wù)時，為了保證業(yè)務(wù)正常開展,防止出問題，不相容崗位或職務(wù)要由不同的人來承擔(dān)，這就是關(guān)鍵控制點(diǎn)；在進(jìn)行會計核算時，為保證會計記錄的正確性，明細(xì)賬和總賬之間的核對是關(guān)鍵控制點(diǎn)；為保證銀行存款金額正確性，由非出納員核對銀行對賬單和存款余額這也是關(guān)鍵控制點(diǎn)。內(nèi)部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，隨著時代的不斷變化，內(nèi)部控制制度也要跟著不斷的修改，以達(dá)到其有效性，切實控制各種漏洞的發(fā)生。行政事業(yè)單位是一個特殊的單位，不同于企業(yè)，有它自身的特點(diǎn),特別是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的情況下，行政事業(yè)單位的建設(shè)也面臨著新的挑戰(zhàn)，因此內(nèi)部控制制度的健全也顯得猶為重要。為保證行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行，除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外，更要使內(nèi)部控制適應(yīng)時代發(fā)展，做到與時俱進(jìn)?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】《內(nèi)部會計控制制度》〔M〕.北京：北京科學(xué)技術(shù)出版社，、《中華人民共和國會計法》2000年7月1日施行 2008年中華會計網(wǎng)校高級會計考試輔導(dǎo)講義