【導(dǎo)讀】利潤操縱是我國上市公司存在的一個比較突出的問題。我國具體會計準(zhǔn)則還。估計的選擇來操縱利潤，利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤，通過折舊方式變更操縱利潤，通過非經(jīng)常性損益操縱利潤，通過虛構(gòu)收入降低費用操縱利潤。響宏觀決策而擾亂經(jīng)濟秩序，損壞財經(jīng)法紀(jì)的尊嚴(yán)等。市公司外部監(jiān)管，建立完善的強制性信息披露，加強注冊會計師審計監(jiān)督的力度，

　　

【正文】 復(fù)雜而艱巨的任務(wù)。 （一） 健全法律法規(guī)和完善相關(guān)制度準(zhǔn)則 會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度的制定和規(guī)劃，應(yīng)具有超前性，對未來經(jīng)濟行為的創(chuàng)新和會計環(huán)境的變化有較科學(xué)的分析和預(yù)測。相關(guān)部門既要檢視己頒布的會計準(zhǔn)則，填平其中真空地帶，盡量避免會計處理中“無法可依”現(xiàn)象出現(xiàn)。參照國際會計慣例發(fā)展趨勢，盡量減少會計準(zhǔn)則 ( 制度 ) 中可選擇的會計程序和方法 . 以縮小會計選擇的范圍。降低因會計程序和方法的多種選擇性而造成的操縱利潤xxx交通大學(xué)畢業(yè)論文 23 問題。同時在成本效益原則基礎(chǔ)上，提高會計 信息披露的質(zhì)量，在影響公司利潤的重大會計準(zhǔn)則的應(yīng)用上，應(yīng)以剛性的原則加以規(guī)范，以期提高同行業(yè)會計信息的真實可比性，盡量減少利潤包裝機會以保護各方利益。 會計準(zhǔn)則和會計制度應(yīng)盡可能減少可供上市公司會計選擇的余地，尤其是對于收入和費用的確認、計量原則應(yīng)盡可能明確規(guī)范，以在一定程度上減少粉飾報表的可能性。既要對已經(jīng)頒布實施的會計準(zhǔn)則和會計制度進行審視，尋找并填平其中的真空地帶，又要根據(jù)當(dāng)前的實際情況，發(fā)現(xiàn)新情況、新問題，進一步完善和規(guī)范各種準(zhǔn)則和制度，加快會計準(zhǔn)則和制度與國際接軌的步伐，壓縮利潤操縱空間。 我國法 律對上市公司會計利潤操縱處罰的主體包括公司本身、主管人員和其他直接責(zé)任人，不包括相關(guān)的地方政府及其官員，處罰最嚴(yán)厲的是《證券法》的規(guī)定，其中經(jīng)濟處罰部分由證監(jiān)會做出，刑事處罰部分由人民法院做出。某些企業(yè)之所以肆無忌憚地進行利潤操縱，其重要原因就在于，利潤操縱的預(yù)期風(fēng)險收益遠遠大于其預(yù)期風(fēng)險成本。要有效遏制利潤操縱，必須增加操縱成本，加大處罰力度，使操縱被揭露的成本遠遠大于其可能的收益，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能給造假者形成實在的經(jīng)濟壓力，抑制其違法造假行為。然而，加強處罰力度雖是可行的方法，實施 起來難度卻相當(dāng)大。我國上市公司絕對多數(shù)都是通過國有企業(yè)改制來，國有股和法人股居絕對控制地位。在管制過程中，政府擔(dān)任多重角色，集會計信息提供者、使用者和監(jiān)管者于一體。不少地方政府和企業(yè)間成為一個利益共同體，希望有更多的本地企業(yè)能夠上市，并希望上市公司能有很好的業(yè)績，以便在資本市場上籌集更多的資金，并對其轄內(nèi)企業(yè)倍加保護，企業(yè)采用包裝上市、非規(guī)范資產(chǎn)重組、非規(guī)范關(guān)聯(lián)交易等提升公司形象。這就很難使政府在監(jiān)管過程中保持中立地位，實施處罰措施的力度也很難得到保證。 （二） 完善公司治理，建立合理的激勵機制 應(yīng)完善上市公 司的內(nèi)部監(jiān)控機制，由“經(jīng)理人為中心”的模式轉(zhuǎn)向“董事會為中心”的模式，強化董事會的權(quán)力與責(zé)任，增強董事會成員來源及專業(yè)的合理配置程度，使外部非獨立董事、獨立董事和內(nèi)部董事保持適當(dāng)比例，形成董事間權(quán)力制衡。從而提高董事會相對于大股東、及公司經(jīng)理層的獨立性。應(yīng)進一步推動上市公司完善獨立董事制度，提高獨立董事比例，增強董事會對經(jīng)理層的監(jiān)xxx交通大學(xué)畢業(yè)論文 24 督權(quán)力，使經(jīng)理操縱會計信息的行為受到有效約束。改變經(jīng)理人員薪金與公司利潤直接掛鉤的激勵機制，以削弱經(jīng)理操縱利潤的動機，以嘗試用股票期權(quán)激勵上市公司的高級管理人員，可減少短期行為和操 縱行為。 完善的法人治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范的公司制運作，可以在一定程度上遏制我國上市公司的利潤操縱行為，具體措施如下： 在我國證券市場上，大多數(shù)上市公司是國有企業(yè)轉(zhuǎn)變而來的，國有股在上市公司中占較大的比重。盡管我國的國有股減持計劃一部分降低了國有股在上市公司中的份額，但國家股和法人股仍占絕對多數(shù)。在股權(quán)高度集中的條件下，大股東一些措施可以有效地控制公司。針對這個情況，我們可以通過以下一些措施解決：第一，直接轉(zhuǎn)讓國有股，降低國有股比重。在政策允許的范圍內(nèi)，部分轉(zhuǎn)讓國有股，盡快降低國有股比重 ，著力調(diào)整大股東與中小股東之間的利益沖突，將“一股獨大”的股東對眾多中小股東的格局調(diào)整為幾名持股較為均衡、相互制約的大股東對眾多中小股東的新格局。第二，增發(fā)社會公眾股，相對降低國有股比重。在我國，上市公司增發(fā)新股不僅是一種再融資的手段，而且還有調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)的功效，特別是大比例增發(fā)新股，將大幅提高社會公眾股比重，相應(yīng)降低國有股比重。第三，借鑒美國公司治理結(jié)構(gòu)模式，著力培養(yǎng)機構(gòu)投資者。發(fā)展積極參與公司治理的機構(gòu)股東，是完善公司治理，保護中小投資者利益的有效途徑。要大力發(fā)展多種類型、多種所有制、多種投資理念的機構(gòu) 投資者?？梢宰屻y行、保險等機構(gòu)作為上市公司股東參與上市公司的治理，發(fā)揮它們應(yīng)有的治理功能。 2. 強化公司監(jiān)事會的監(jiān)督職能 切實強化監(jiān)事會的各種監(jiān)督職能，使監(jiān)事會真正有效地起到監(jiān)督作用，應(yīng)給予監(jiān)事會一定的實質(zhì)性權(quán)力，譬如董事會的重大決策都必須得到監(jiān)事會的通過，賦予監(jiān)事會對董事、經(jīng)理的解聘建議權(quán)。在公司的經(jīng)營管理者掌握了較大的權(quán)力，股東大會的權(quán)力趨于淡化的情況下，強化監(jiān)事會的各種監(jiān)督職能顯得尤為重要。實行監(jiān)事問責(zé)制，監(jiān)事因未盡法定義務(wù)而給公司帶來損失的應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。監(jiān)事會成員構(gòu)成除股東代表和職工代表外，可以 設(shè)立外部監(jiān)事，外部監(jiān)事的主體選擇，除了要考慮相關(guān)專業(yè)背景知識、社會閱歷和社會地位之外，還要考慮其能否xxx交通大學(xué)畢業(yè)論文 25 切實有效地履行監(jiān)督職責(zé)。 （三） 加強注冊會計師職業(yè)水平以及道德建設(shè) 加強注冊會計師職業(yè)水平以及道德建設(shè) 進一步強化注冊會計師的法律意識和社會責(zé)任意識，保證審計報告真實有效，避免無保留審計意見和保留意見的濫用，監(jiān)管部門對獨立審計中報表的明顯錯誤，核實后要求上市公司改正，并給予一定程度的懲罰。注冊會計師也應(yīng)加強自身學(xué)習(xí)，不斷提高其執(zhí)業(yè)水平。完善注冊會計師制度，推行合伙或有限合伙會計師事務(wù)所的建立，提高其職業(yè)謹慎能力 。將注冊會計師的審計鑒證服務(wù)和答疑咨詢服務(wù)相分離。建立注冊會計師民事賠償機制。對于違規(guī)造假進行利潤粉飾的企業(yè)、幫助其進行利潤粉飾的會計師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任人員要按照法律法規(guī)給予嚴(yán)厲處罰，觸犯刑律的要嚴(yán)懲不貸，加強注冊會計師行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督和自律。 加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)，是杜絕會計人員造假，防止利潤操縱的有效手段。為此，要對他們經(jīng)常進行法制教育和職業(yè)道德教育，加強《會計法》、《公司法》、儉業(yè)會計制度》、《證券法》等法律法規(guī)的宣傳和普及，使他們牢固樹立起對單位會計責(zé)任負責(zé)的風(fēng)險意識，建立依法理財?shù)乃枷胗^念。還 有要加大執(zhí)法力度，通過法制建設(shè)來制約和激勵會計人員的道德行為。會計立法要體現(xiàn)國家和公眾對信息的需求，要使會計信息造假者的私人成本高于社會成本。對于故意隱瞞或歪曲重要會計信息的公司管理高層等責(zé)任者、故意出具嚴(yán)重失實的審計報告的注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所要從嚴(yán)處理，構(gòu)成犯罪的，堅決追究其刑事責(zé)任。 （四） 加強實施新會計準(zhǔn)則情況的披露 實施新會計準(zhǔn)則后，上市公司應(yīng)以重要性原則為基礎(chǔ)，遵循謹慎性原則，對執(zhí)行新會計準(zhǔn)則過程中的重點問題予以充分關(guān)注，確保財務(wù)會計信息披露的真實、準(zhǔn)確和完整。新會計準(zhǔn)則中涉及公允價值 計量時，應(yīng)充分披露公允價值的確定方法，以及相關(guān)估值假設(shè)和主要參數(shù)的選取原則等公允價值確定過程。對于借款費用資本化問題，上市公司應(yīng)在則務(wù)報表附注中充分披露貸款費用資本化的范圍、期間以及金額。應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段，對開發(fā)階段的支出資本化情況進行充分披露。對于股份支付情況，上市公司應(yīng)對股份支付協(xié)議xxx交通大學(xué)畢業(yè)論文 26 的基本情況、相關(guān)計算參數(shù)選取等進行充分披露，以監(jiān)督管理層是否操縱利潤來獲取管理層激勵利益。對每股收益的計算應(yīng)充分適當(dāng)披露。 新會計準(zhǔn)則的實施增加了會計信息披露的數(shù)量，提高了會計信息披露的質(zhì)量，把利潤操縱 行為控制在一個適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)。正像以往會計規(guī)則的每次修訂一樣，盡管其本意都是為了規(guī)范，實際上的每一次改變都為新的不規(guī)范提供了機會和手段。因為準(zhǔn)則、制度的制定和完善本身就是相關(guān)利益主體的博弈過程，只要存在準(zhǔn)則、制度，就會存在“漏洞”，而且由于客觀環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)有準(zhǔn)則、制度不可能規(guī)范現(xiàn)在、未來的所有交易和事項。因此，會計準(zhǔn)則制定者們要認真審查已經(jīng)頒布的準(zhǔn)則和制度，發(fā)現(xiàn)其中的真空和漏洞，相關(guān)部門既要檢視已頒布的會計準(zhǔn)則，尋找并填平其中的真空地帶，又要檢視當(dāng)前的社會現(xiàn)實，發(fā)現(xiàn)其中的新變化，及時制定相關(guān)的會計準(zhǔn)則與 會計制度，不斷完善有關(guān)準(zhǔn)則和法律制度。但是在完善相關(guān)的會計準(zhǔn)則的同時也要保證會計準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，即加強有效監(jiān)管，從而達到抑制或消除利潤操縱的目的。 （五） 加強證券監(jiān)管力度，營造良好外部環(huán)境 針對上市公司為了上市配股籌資而進行的利潤包裝行為，可考慮不再以凈資產(chǎn)收益率作為單一控制參數(shù)，而是建立一個以數(shù)據(jù)和實物，能夠真實有效反映公司經(jīng)營管理狀況的多參數(shù)控制體系，改進證券市場的上市指標(biāo)，及時有效的制止企業(yè)利潤操縱現(xiàn)象，營造一個公平競爭、公平發(fā)展的外部環(huán)境。加強證券監(jiān)督力度，主要是證券監(jiān)督管理部門的監(jiān)督和外部審計監(jiān)督 。一方面證券監(jiān)督管理部門應(yīng)從企業(yè)信息披露的相關(guān)性、可靠性以及披露的信息質(zhì)量上加強管理與監(jiān)督，對違規(guī)的公司進行嚴(yán)懲。另一方面要在加強對外部審計機構(gòu)審計責(zé)任管理監(jiān)督的基礎(chǔ)上，通過審計準(zhǔn)則的安排，由外部審計機構(gòu)提供被審計企業(yè)審計報告，從而提高會計信息的可靠性，減少企業(yè)操縱利潤的行為?？沙闪⑸鲜泄镜淖月山M織，對上市公司的行為作自我約束和互相監(jiān)督。 （六） 強制司法介入健全民事賠償機制 強制司法介入健全民事賠償機制，提高上市公司管理者的操縱成本 要盡快建立民事賠償?shù)认嚓P(guān)法律法規(guī)，通過利潤操縱者的經(jīng)濟賠償維護廣大投資者權(quán) 益，提高利潤操縱者被發(fā)現(xiàn)的可能性和受到懲處的力度。應(yīng)研究適合證券行業(yè)的舉證xxx交通大學(xué)畢業(yè)論文 27 體制，維護中小股東的利益。同時應(yīng)完善證券法及相關(guān)條例，依法嚴(yán)厲處罰利潤操縱案件的公司與管理層負責(zé)人，引入西方民事訴訟法律機制，要盡快建立民事賠償?shù)认嚓P(guān)法律法規(guī)，通過利潤操縱者的經(jīng)濟賠償維護廣大投資者權(quán)益，加大經(jīng)濟賠償，徹底改變目前低廉的違規(guī)成本，增加其操縱成本。 （七） 加強道德建設(shè)和誠信教育，提升投資者基本素質(zhì) 加強道德建設(shè)和誠信教育，提升投資者基本素質(zhì) 首先要對公司負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人經(jīng)常進行法制教育和職業(yè)道德教育，加強《會計法》、《 公司法》、《企業(yè)會計制度》、《證券法》等法律法規(guī)的宣傳和普及，使其牢固樹立起對單位會計責(zé)任負責(zé)的風(fēng)險意識，建立依法理財?shù)乃枷胗^念。以道德教化為手段，突出事前預(yù)防的治理方法。其次為了資本市場的健康與和諧發(fā)展，要充分加強市場投資的風(fēng)險和投資教育，對廣大投資者要進行投資知識的普及或者提供更多的幫助和咨詢，并提高投資咨詢中介的規(guī)范化、合法化。投資者素質(zhì)的提高有助于減少上市公司的利潤操縱空間，并且也將促使中國整個資本市場朝更加理性與安全的方向發(fā)展。 xxx交通大學(xué)畢業(yè)論文 28 致 謝 論文能夠按時順利完成，我應(yīng)該對幫助我的老師和同學(xué)表示感 謝。 首先我要感謝我的導(dǎo)師 —— xx 教授，無論是在選題、資料的收集、結(jié)構(gòu)的確定，還是在最后的定稿，無一不是在 呂 老師的悉心指導(dǎo)下完成的。 x 老師有著豐富的學(xué)識、嚴(yán)謹?shù)膶W(xué)習(xí)態(tài)度、精益求精的學(xué)術(shù)作風(fēng)，為人平和寬厚，這些都給我留下了深刻的印象 。 師對我們的論文，要求非常嚴(yán)格，從我們交初稿開始， 呂老師對我們的論文不厭其煩 一一認真地給我們指導(dǎo)，從老師指出的論文中的錯別字、語病及標(biāo)點符號問題，發(fā)現(xiàn)他看的比我們自己還仔細。 她 嚴(yán)謹?shù)淖黠L(fēng)和一絲不茍的工作態(tài)度讓我們欽佩，在這樣的老師的指導(dǎo)下，我覺得很幸運的。我還要感謝所有給我們上過課 的各位老師，如果沒有你們課堂上的辛勤傳授知識，我們是進不了論文撰寫這個階段的，各位老師，謝謝 ！ 我還要感謝我的同學(xué)們 ，在我的論文寫作過程中給了我很大的幫助，特別是排版過程中 ，對于我的提問總是耐心的指導(dǎo)，讓我掌握了很多的知識。四年的大學(xué)生活，你們給予了我很多的愛與關(guān)心，這讓我的大學(xué)生活過得是如此的幸福、充實和快樂，我非常感激你們，我祝大家論文都能夠順利通過答辯！ Xxx 20xx年 10月 xxx交通大學(xué)畢業(yè)論文 29 參考文獻 [1] 張偉濤，《關(guān)于遏制我國上市公司利潤操縱的措施》，企業(yè)導(dǎo)報 20xx 年第 8 期； [2] 王林芳，《論我國上市公司利潤操縱》，內(nèi)蒙古電大學(xué)刊， 20xx 年第 5 期 (總第 81 期 )； [3] 李嬋娟，《淺談上市公司利潤操縱的防范對策》，財會研究； [4] 李杰，《我國上市公司利潤操縱行為分析及防范》，股市眾議 園特區(qū)經(jīng)濟 20xx 年 7 月； [5] 郭立囷，《我國上市 公司利潤操縱行為及其防范》，科學(xué)之友， 20xx 年 8 月； [6] 曾之明 楊彩林，《我國上市公司利潤操縱問題及風(fēng)險防范》，會計， 20xx； [7] 韓彥良 張濤，《論上市公司利潤操縱的識別與防范》，財金論壇； [8] 黃靜，《 上市公司利潤操縱行為研究 》，碩士學(xué)位論文， 20xx 年 4 月 ； [9] 王文紅 孔玉生，《上市公司利潤操縱案例分析》， Commercial Accounting 期； [10] 于冰 苗偉，《上市公司利潤操縱手段與對策研究》，商業(yè)經(jīng)濟，第 20xx 年第 6 期； [11] 王國剛 ,《中國Ａ股上市公司現(xiàn)金分紅的效應(yīng)分析》，經(jīng)濟學(xué)