【正文】 小企業(yè)內部控制存在的一些突出問題進行探討就顯得非常必要。本文分析了中小企業(yè)內部控制存在的一些問題，并提出了相應的管理措施。關鍵詞：中小企業(yè)內部控制現(xiàn)狀措施 前言 企業(yè)內部控制是指企業(yè)為了保護其經濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業(yè)內部分工而產生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。內部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理，提高經濟效益；其基礎是企業(yè)內部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對經濟活動進行管理時所普遍采用的一種控制機制。然而，從當前實際看，許多中小企業(yè)的內部控制問題非常突出，進而影響了中小企業(yè)的經濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。我國內部控制的理論探索起步較晚，在全球經濟一體化和大量資源共享的當今潮流下，內部控制制度的理論模式已經形成并逐步完善。2008年財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范科學界定了內部控制的內涵、目標、原則，并于2009年7月1日起在我國所有上市公司施行，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。目前關于內部控制的研究，大都著眼于大中型企業(yè)，很少涉及為數(shù)眾多的中小企業(yè)。中小企業(yè)雖然個體的規(guī)模較小，但是在我國國民經濟中的地位卻不可小視。國有企業(yè)中有很大比例屬于中小企業(yè)，廣大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)絕大多數(shù)都是中小企業(yè)。中小企業(yè)的數(shù)量眾多，行業(yè)分布相當廣泛，小到簡單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機械、化工乃至高科技。中小企業(yè)內部控制既有外部支持系統(tǒng),又有內部支持系統(tǒng)，中小企業(yè)內部控制建設非常必要。分析中小企業(yè)內部控制目標，可以進行內部控制體系構建；以財務會計控制為基礎，以管理控制為手段，以執(zhí)行力為保證，關注風險管理，遵循成本效益原則，循序漸進地進行內部控制的完善。1中小企業(yè)根據國家經貿委的定義，年營業(yè)額5億元人民幣以下的為中小企業(yè)，據此標準，中國有95%以上的企業(yè)屬于中小企業(yè)。中小企業(yè)雖然個體的規(guī)模較小，但是在我國國民經濟中的地位卻不可小視。國有企業(yè)中有很大比例屬于中小企業(yè)，廣大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)絕大多數(shù)都是中小企業(yè)。中小企業(yè)的數(shù)量眾多，行業(yè)分布相當廣泛，小到簡單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機械、化工乃至高科技。中小企業(yè)內部控制既有外部支持系統(tǒng),又有內部支持系統(tǒng)，中小企業(yè)內部控制建設非常必要。分析中小企業(yè)內部控制目標，可以進行內部控制體系構建：以財務會計控制為基礎，以管理控制為手段，以執(zhí)行力為保證，關注風險管理，遵循成本效益原則，循序漸進地進行內部控制的完善。內部控制制度是企業(yè)各個業(yè)務部門或人員，在業(yè)務運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內部管理，更不是組織計劃。內部控制要以有效為前提，其關鍵是作為內控制度主體的經理和員工。由于一些中小企業(yè)的經理和員工對內控制度認識上存在偏差，導致企業(yè)認識不到內控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。2中小企業(yè)內部控制面臨存在的問題中小企業(yè)一般指資產規(guī)模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業(yè)。在具體的管理中授權方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，組織結構多采用直線制或直線職能制——對于業(yè)務活動簡單、穩(wěn)定的小企業(yè)，一般采用直線制結構進行垂直管理，不設專門的職能機構，是一種最簡單的集中式管理。對于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結構進行管理，即以直線制為基礎在廠長（經理）的領導下，設置相應的職能部門，廠長（經理）統(tǒng)一指揮與職能部門參謀、指導相結合，做到管理工作專門化。這樣，既能保證統(tǒng)一領導，又可以發(fā)揮職能部門的作用，彌補了領導在專業(yè)知識和能力方面的不足，協(xié)助領導做出決策。但是，中小企業(yè)在內部控制方面出現(xiàn)了很多問題，直接或者間接的影響了企業(yè)的發(fā)展，具體表現(xiàn)如下： 目前，多數(shù)中小企業(yè)的內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和業(yè)務操作系統(tǒng)。尤其在財務部門，小企業(yè)會計工作秩序混亂，核算不實而造成的會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據、印章分管制度，會計人員分工中的“內部牽制原則”均未建立，甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財會部門也沒有建立，會計、出納及財務審核一切工作均由一個人包辦。原始憑證的取得和填制本身就不合法，以此為依據編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財務報表及進行的一系列財務分析等也就毫無意義。一些企業(yè)為了達到一些不可告人的目的，人為捏造會計數(shù)據、設置“小金庫”、亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤、惡意偷逃稅款，為國家的宏觀控制制造了相當?shù)穆闊?。究其原因，主要為以下三個方面與領導有關，領導本身就缺乏法制觀念；與組織結構有關；與制度體系有關。從而使部門之間缺乏有效的協(xié)調和牽制，往往會造成管理脫節(jié)，產生漏洞。為了加強財務領域及其他領域的監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系，這些體系對大型企業(yè)的監(jiān)管非常到位，當然這也和大企業(yè)法制觀念較強不無關系。但由于監(jiān)管體系中的工作人員對中小企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監(jiān)管工作人員本身素質不高，收受賄賂，暗中也為中小企業(yè)接受監(jiān)管不到位起到了一定作用。所以，這些外部監(jiān)管體系對中小企業(yè)監(jiān)督效果不盡如人意。有的中小企業(yè)雖然建立了內部審計機構，卻不能充分發(fā)揮其職能，種種監(jiān)管形同虛設。一些企業(yè)的業(yè)務經辦人員、財會人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。造成企業(yè)成本、費用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負擔 近年來，中小企業(yè)財會部門工作人員的業(yè)務培訓、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會計從業(yè)資格的人員混進財務工作人員隊伍，由于這一部分人員普遍素質及業(yè)務能力低下，連正常的會計業(yè)務都處理不好，錯弊百出，更談不上對內部控制制度的運用了，加上一些中小企業(yè)領導本人對會計法規(guī)、會計制度及會計準則均一竅不通，業(yè)務處理上獨斷專行，主觀意識強、法律意識淡薄，客觀上給企業(yè)內部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內部控制制度的不健全，必然會在財會部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業(yè)的資產，給企業(yè)造成不可挽回的經濟損失，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業(yè)在資金面上更加緊張。內部控制制度是企業(yè)各個部門及工作人員在業(yè)務運作中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制職能的各種方式、措施及程序的總稱，它決不能簡單地等同于企業(yè)的規(guī)章制度或內部管理。由于中小企業(yè)領導和員工在內部控制制度的認識上存在偏差，普遍重視程度不夠，從而會造成企業(yè)的管理出現(xiàn)混亂，對企業(yè)資產的安全及完整和會計信息的真實、可靠帶來相當大的負面影響。3當前中小企業(yè)內部控制面臨的問題的原因分析3．1企業(yè)負責人不重視，未帶頭執(zhí)行破壞既定內部會計控制程序，導致內部會計控制制度形同虛設，或只對下不對上。而且，在激烈競爭的壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務發(fā)展，追求經濟目標的實現(xiàn)，沒有建立與當前形勢相適應的、強有力的管理制度和監(jiān)督制約機制，一定程度上放松了內部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關系。有的企業(yè)高級管理人員甚至認為，內部會計控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經營成本，因此對內部控制并不十分重視。3．2控制環(huán)境的失效建立和完善企業(yè)內部會計控制，首先應注意企業(yè)內部控制環(huán)境的建設。對于控制環(huán)境而言，董事會是相當重要的，只有當董事會擁有技術、才能和智慧，并能進行適當?shù)墓芾頃r，才能適當履行其監(jiān)控、引導和監(jiān)督的責任。而對于我國的絕大多數(shù)企業(yè)來說，雖然在形式建立了董事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中，真正的法人治理結構并未建立。董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化經常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設機構；實施公司經營決策的董事會與從事公司日常經營事務的總經理班子在企業(yè)的實際管理中職責重復 控制和風險的概念緊密相連，在企業(yè)日常的內部會計控制過程中也應該時時對風險進行分析和評估，才能將內部會計控制目標無法達成的風險降至最低。特別是當企業(yè)內外部環(huán)境發(fā)生變化時，風險最容易發(fā)生，因此企業(yè)應加強對環(huán)境改變時的事務管理。 監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現(xiàn)，或兩者結合。在內部會計控制的監(jiān)督過程中，內部審計發(fā)揮著重要作用，它是企業(yè)監(jiān)督內部會計控制環(huán)節(jié)的主要力量。目前大部分施工企業(yè)內部審計人員的素質參差不齊，許多企業(yè)的內部審計部門甚至形同虛設，不能發(fā)揮其應有的作用4完善中小企業(yè)內控系統(tǒng)的措施 我國中小企業(yè)數(shù)目眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務性質特點各不相同，在企業(yè)內部建立一套科學、完整并行之有效的內部控制制度是必不可少的。中小企業(yè)可以根據實際情況，在遵守國家法律、法規(guī)的基礎上，結合自身的特點，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調、制約和監(jiān)督機制，促進企業(yè)管理的科學化、規(guī)章化、制度化；減少違法、違紀現(xiàn)象，防止貪污、舞弊行為的發(fā)生，使企業(yè)走上健康、持續(xù)、高速的發(fā)展道路。具體方面可以從以下幾個環(huán)節(jié)重點建設：，全面提高工作人員的素質 人是管理創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經營目標、設置核算機制以及企業(yè)中具體業(yè)務的運作，都必須依靠具體的工作人員來完成。如果一個企業(yè)中員工素質較高，那么即使內部控制管理制度制定的不是十分完善，員工也會去主動適應和調整，從而減少不必要的損失；反之，如果一個企業(yè)中員工素質不高，總是想法設法鉆管理上的漏洞，那么再完備的法規(guī)也不好防范這些員工。所以，如何全面提高企業(yè)中員工的素質，成為一個企業(yè)領導者工作中的重中之重。強調以人為本，要求企業(yè)內部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內部控制的最佳效果。內部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領導者的內部控制意識和行為是關鍵。企業(yè)領導者應注重內部控制，經過系統(tǒng)化的進人機制和培訓機制，全面提高員工的綜合素質，促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速的發(fā)展。 主要應做好以下工作：（1）建立組織規(guī)劃控制機制。各組織機構的職責權限必須得到授權，每項經濟業(yè)務在運行中盡量經過不同的部門并保證相關部門之間進行相互監(jiān)督，一項經濟業(yè)務不能集中在一個人身上，不相容職務一定要由不同的人來分擔等。（2）實行預算控制。企業(yè)的經濟業(yè)務一般情況下必須由工作人員編制預算，并報經領導批準后方可執(zhí)行，企業(yè)編制的預算必須體現(xiàn)其經營管理目標，并明確責權，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結果與原預算相核對，嚴重偏離預算的應查明原因并追究當事人責任。（3）實行實物控制。企業(yè)的資產是內控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產被經營管理目標，并明確責權，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結果與原預算相核對，嚴重偏離預算的應查明原因并追究當事人責任。（3）實行實物控制。企業(yè)的資產是內控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產被擠占、挪用和貪污。企業(yè)應做好如下兩方面的工作：首先，應嚴格控制對實物資產的接觸，只有經過授權的人才能接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產的損失，其次是定期進行財產清查，做到賬實相符，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。建立一個有效的會計系統(tǒng)，實施會計控制是內控制度的關鍵。在企業(yè)以會計準則為指導，自行設計會計制度日漸成為國家對會計管理體制要求的情況下，會計系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會計制度的設計，在進行會計制度設計和會計機構及崗位的設置時，要綜合考慮企業(yè)所有的經濟業(yè)務，考慮企業(yè)中其他各部門和經營管理活動的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經營管理活動中財務處理程序的具體規(guī)定，把內部控制制度的抽象性和具體業(yè)務的程序性融合為企業(yè)會計制度中具體可操作的方法和程序。 條件允許的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內部設立獨立的內部審計機構，分派專職人員從事審計工作。內部審計機構在設置時要給予充分的權力，直接受最高權力機關的領導，以保證其在行使職權時不受其他方面的影響。內部審計機構是強化內部控制制度的一項措施，其職責應不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)內部控制制度更加完善和嚴密。參考文獻【1】【J】.天津財經學院學報，1998，（07）【2】【J】.企業(yè)研究，2012，（02）【3】王根生、【J】.中國會計報，2009，（07）【4】【J】.經濟技術協(xié)作信息,2006,(20)【5】【J】.新西部，2010，（11）【6】【J】.經濟技術協(xié)作信息，2007（17）【7】【J】.北方經貿,2004(08)【8】朱榮恩.《建立和完善內部控制的思考》【J】.會計研究，2001（01）【9】【M】.北京：清華大學出版社出版社,2006 【10】馬倩、【M】.上海：立信會計主版社，2009