【正文】 單位和個人對審計決定和審計報告不服，可以向審計部申請復議，復議期間原審計決定繼續(xù)執(zhí)行。審計部應當另行派人對申請復議事項認真復核，根據(jù)復核情況決定是否須變更或撤銷原審計決定和審計報告。變更或撤銷原審計決定的，必須經董事會批準。第十二條 審計部門應根據(jù)實際情況，對審計決定或審計意見、審計報告的整改落實情況進行必要的后續(xù)審計。審計人員應通過定期回訪方式，檢查被審計單位整改情況，并編寫后續(xù)審計報告，總結審計效果。根據(jù)審計事項的重要程度，后續(xù)審計可獨立進行，也可作為下次審計工作的一部分。第十三條 內部審計應當恰當?shù)赜涗浵嚓P的信息以支持審計結論和審計結果。審計項目終結后，審計人員應將審計過程中所積累的各種資料，包括審計決定、審計意見、審計報告、審計計劃、審計工作底稿、各種審計證據(jù)、被審計單位提供和通過各種形式獲得的數(shù)據(jù)資料等加以集中、整理、分類和歸檔形成審計檔案。如何加強內部審計程序控制內部審計工作的程序是指內部審計機構在承辦審計項目的過程中，應遵循的工作次序與要求。它包括審計準備、審計實施、審計報告、審計終結等四個階段。在具體實施審計過程中，應注意加強以下幾個制度方面的控制：。必須成立審計小組，審計小組成員一般不得少于三人，小組內應指定一名成員兼任廉政監(jiān)督員，應明確組長、主審和廉政監(jiān)督員的職責。組長和主審對審計項目的審前調查、資料收集、人員分工、項目完成時間等審計質量基礎工作負責，并對審計小組成員的審計工作進行監(jiān)督和檢查。廉政監(jiān)督員負責對審計小組成員是否廉潔奉公進行監(jiān)督。審計組在進行審計實施前，應做好前期調查研究，了解掌握被審計單位的基本情況，收集與審計項目有關的法律、法規(guī)、制度、文件、資料等，制定審計工作方案，防范審計風險。審計小組在進駐被審計單位后，公布審計事項、審計內容、審計時間、審計地點、審計組人員及聯(lián)系電話等，接受群眾反映意見，同時公布審計工作紀律和審計人員廉政紀律，接受被審計單位的監(jiān)督；審計人員辦理審計事項，與被審計單位或被審計事項有利害關系的，應按照國家有關審計規(guī)定，應予回避。審計回避制度，是保證審計實施客觀公正的基礎。也是提高審計質量的前提條件。項目主審對審計小組成員提交的審計工作底稿進行復核；審計組長對項目主審提交的初步審計結論進行復核；審計部門負責人對審計結果報告進行復核。復核重點是審計程序是否合規(guī)，事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿；定性是否準確，依據(jù)是否充分，審計結論是否與被審單位及被審人員進行充分的溝通，重大問題揭示與文字表達是否符合有關規(guī)定，審計建議和意見是否具有可操作性，審計報告的格式是否正確，內容是否完整準確。審計人員對審計過程巾發(fā)現(xiàn)的重大事項和重要問題應及時向審計小組負責人直至審計機構主管領導請示匯報，以便采取有效措施，及時解決問題，消除或規(guī)避審計風險。初步審計報告要經過審計小組討論，由項目主審集中意見擬稿，審汁組長審稿，并由項目主審和審計組長簽字。審計結果報告需經審計部門負責人簽字，再提交審計機構主管領導審簽。制度規(guī)定的以及需要對外報送的審計文書，須經審計機構主管領導審定批準后簽發(fā)。審計項目完成后，審計人員應按照完整、系統(tǒng)和規(guī)范的要求，對審計通知書、審計項目計劃、被審計單位基本情況表、審計工作底稿、工作記錄及審計證據(jù)、審計報告書、被審計部門對審計報告的書面意見、審計意見書、審計決定書、被審計部門對審計決定的執(zhí)行情況等審計檔案進行整理，立卷編號并分類歸檔。內部審計機構應建立內部激勵約束制度，對內部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核，從審計組成員、主審、組長、部門負責人到分管領導，都要明確責任，全程控制，評價其工作業(yè)績，并把審計質量控制指標分解、量化到具體崗位職責中，定期進行審計質量考核，實行獎懲制度；同時要建立審計項目質量責任追究制度，明確出現(xiàn)各種情況如何追究責任，如批評、通報、調離崗位、建議行政記過、移交司法機關處理等形式，通過完善制度建設加強提高審計質量的意識。內部控制審計的程序和方法一、內部控制制度審計的主要內容內部控制制度審計的對象是被審計單位的內部控制制度，對這些制度的檢查、測試也就構成了內部控制制度審計的基本內容，主要體現(xiàn)在以下管理制度的檢查、測試中：責任控制制度。責任控制制度是以確定經濟組織內部各部門、各環(huán)節(jié)、各層次及其人員的經濟責任為中心的內部控制制度。主要是檢查各部門和經辦人員的職責是否經過恰當授權，各種崗位責任制賦予各職能部門和經辦人員的責任是否達到分工明確，職責分明的目的。內部牽制制度。內部牽制制度是為了保證會計資料的正確性、可靠性及保護財產而形成的種制度。它主要檢查不相容職務是否分離，會計事項的處理是否遵循必須經過兩個以上的人員或部門來完成，是否經過復核，以防止差錯、舞弊的發(fā)生。會計控制制度。會計控制制度是指經濟組織為了保證會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權債務反映，會計報表編制等各個環(huán)節(jié)的控制制度和程序。主要是通過賬證、賬賬、賬表之間的相符關系，檢查會計數(shù)據(jù)的可靠性；通過賬實核對檢查賬實是否相符，以保證會計數(shù)據(jù)的真實性；通過嚴格的復核審批制度，以保證會十十業(yè)務處理的合法性；通過定期編制計算平衡表檢查所有數(shù)據(jù)的正確性等。經營方面各個循環(huán)系統(tǒng)的控制制度。它是經濟組織內部為實現(xiàn)經營目標而實現(xiàn)生產經營和管理所必須經過的環(huán)節(jié)和業(yè)務操作的控制制度：如成本控制、購銷控制、物資控制、生產經營過程的控制制度等。通過檢查這些環(huán)節(jié)的控制是否嚴密，反映企業(yè)是否能正常進行經營活動及企業(yè)的生存和發(fā)展。財產、憑單管理制度。財產、憑單管理制度是為了確保經濟組織的財產和各種憑證單據(jù)而建立的控制制度。如財產物資的保管、清點、驗收、領用、計劃、合同、單據(jù)等各個環(huán)節(jié)，都應實行專人管理。進行內部控制制度審計，其重點是放在對于制度內各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。二、內部控制審計的程序與方法主要有四個步驟。了解企業(yè)的內部控制情況，并做出相應的記錄。這是內部控制制度審計的第一步，其主要目的是通過一定手段，了解被審計單位已經建立的內部控制制度及執(zhí)行的情況，并做出記錄、描述。審計人員應考慮被審計單位經營規(guī)模及業(yè)務復雜程度、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復雜程度、審計重要性、相關內部控制類型、相關內部控制汜錄方式、固有風險的評估結果等因素，對內部控制的程序、控制環(huán)境、會計系統(tǒng)采取有效的方法進行審計，主要方法包括：（1）查閱前期審計報告或審計工作底稿；（2）詢問被審計單位有關人員，并查閱相關內部控制文件；（3）檢查內部控制生成的文件和記錄；（4）觀察被審計單位的業(yè)務活動和內部控制的運行情況：（5）選擇若干具有代表性的交易和事項進行“穿行測試”。通過查閱復核以前的審汁情況，可以了解以前審計時所發(fā)現(xiàn)的問題產生的原因以及是否已得到糾正和改進，通過查閱相關規(guī)章制度、方針及政策等文件，查看組織機構系統(tǒng)圖，和相關人員交談對內部控制獲得足夠的了解，以便進行程序設計和制定運用方案。初步評價內部控制的健全性。確認內部控制風險，確定內部控制是否可依賴。在對控制環(huán)境、控制程序和會計系統(tǒng)進行調查了解，對被審計單位內部控制有了一個初步的認識的基礎上，應對內部控制風險和內部控制的可依賴程度做出初步評價。初步評價實際上就是評價企業(yè)會計與內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯弊中的有效性的過程，通常出現(xiàn)以下情況之一時，應將重要賬戶或交易類別的某些或全部認定的控制風險評估為高水平：（1）企業(yè)內部控制失效；（2）難以對內部控制的有效性做出評價；（3）不擬進行符合性測試。對某項會計報表認定而言，如果同時出現(xiàn)以下情況，則不應評價其控制風險處于高水平。（1）相關內部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯弊，（2）擬進行符合性測試。實施符合性測試程序，證實有關內部控制的設計和執(zhí)行的效果。通過對內部控制進行初步評價，可基本掌握被審計單位內部控制的強弱環(huán)節(jié)，為進行符合性測試確定一個前提。審計人員只對那些準備信賴的內部控制執(zhí)行符合測試，并且只有當信賴內部控制而減少的實質性測試的工作量大于符合性測試的工作量時，符合性測試才是必要和經濟的。符合性測試是為了確定內部控制制度的設計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。其基本對象包括控制設計測試和控制執(zhí)行測試，控制設計測試是測試被審計單位控制政策和程序是否設計合理、適當，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會計報表認定的重大錯報或漏報：控制執(zhí)行測試是測試被審計單位的控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用。被審計單位的控制設計的再好，還必須靠有效的執(zhí)行來發(fā)揮作用。內部控制符合性測試常用的方法主要有四種：（1）詢問法，審計人員為廠了解被審計單位各項業(yè)務操作是否符合控制要求，而向有關人員詢問某些內部控制和業(yè)務執(zhí)行情況。例如，審計人員通過詢問計算機管理人員，就可以知道未經授權的人員是否接觸計算機文件、（2）觀察法。審計人員親臨被審計單位的卜作現(xiàn)場，實地觀察有關人員的實際廠作情況，以確定既定控制措施是否得到嚴格執(zhí)行。如審計人員親門到現(xiàn)場觀察材料驗收和入庫情況，就可知道材料是否嚴格驗收，并及時入庫，庫存材料是否有序擺放，是否安全存放。（3）證據(jù)檢查法。審計人員抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等書面證據(jù)和其他有關證據(jù)，檢查是否認真執(zhí)行相關控制制度，以判斷內部控制是否得到有效貫徹執(zhí)行。如檢查貨款的支付是否有相關責任人和經辦人的批準和簽字，來判斷實際工作中是否執(zhí)行了批準控制程序。（4）重復執(zhí)行法。審計人員就某項內部控制制度來按照被審計單位的業(yè)務程序全部或部分重做一次，以驗證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。評價內部控制的強弱，評價控制風險，確定在內部控制薄弱的領域擴展審計程序，制定實質性審計方案。通過以上步驟，審計人員會發(fā)現(xiàn)被審計單位內部控制制度是否建立、健全，哪些方面還存在薄弱環(huán)節(jié)，哪些內部控制制度得到了有效執(zhí)行，哪些內部控制雖然建立但沒有執(zhí)行或執(zhí)行不力，哪些內部控制是有效的，哪些內部控制是無效的。同時，就要對被審計單位的內部控制風險估計水平充分利用專業(yè)判斷進行調整并做出綜合評價，然后利用評價結果制定出實質性審計方案。綜合評價的主要內容有：（1）內部控制有效實施，評價控制風險為低，規(guī)劃僅對各項賬戶余額和交易進行有限的實質性測試。（2）重新調整內部控制的可依賴程度，若發(fā)現(xiàn)部分內部控制沒有得到有效執(zhí)行，就應對內部控制風險估計水平和可靠性重新進行調整。適當擴大實質性審計的范圍。（3）針對內部控制的缺陷，確定實質性測試的時間、范圍和程序。通過符合性測試，審計人員根據(jù)所掌握具體缺陷和不足，制定下一步實質性審計方案，其范圍應涵蓋在初步評價和符合性測試中發(fā)現(xiàn)的存在缺陷的內部控制內容。（4）就內部控制缺陷，向被審計單位管理當局提出改進建議。審計人員對在審計中發(fā)現(xiàn)的內部控制問題進行匯總、整理，分析問題產生的原因和可能帶來的后果，提出有效的改進措施，以管理建議書的方式，反映給被審計單位管理部門。第四篇：淺論內部審計如何實施工程項目全過程跟蹤審計摘 要：工程項目全過程跟蹤審計是現(xiàn)代審計的發(fā)展方向之一。企事業(yè)單位內部審計部門開展工程項目全過程跟蹤審計，應根據(jù)內部審計人員較少、難以做到各方面審計內容均面面俱到的實際，從立項、設計、施工、竣工、結算等各個階段的特點和主要審計內容入手，抓住重點、關鍵，講究工作方法，達到以點帶面、事半功倍的效果，從而提高審計工作效率和質量，達到預期的審計工作目標。關鍵詞：內部審計 工程項目 全過程 跟蹤審計一、內部審計實施工程項目全過程跟蹤審計的必要性內部審計部門實施工程項目全過程跟蹤審計，可以較好地利用內部審計工作優(yōu)勢，將審計監(jiān)督關口前移，通過檢查和評價工程建設過程中存在的問題，及時提出審計意見和建議，較好地履行內部審計監(jiān)督和服務職能。對于一般規(guī)模的企事業(yè)單位來說，內部審計力量通常有限，開展工程項目全過程跟蹤審計常有力不從心之感。如何解決人員少、業(yè)務技能不足的矛盾，筆者認為完全可以從熟悉全過程跟蹤審計的特點及把握立項、設計、施工、竣工、結算等各個階段主要審計內容入手，抓住重點領域、關鍵環(huán)節(jié)，以點帶面，達到對工程實施全部經濟活動真實性、合法性和效益性進行有效審計監(jiān)督的目標。二、工程項目全過程跟蹤審計的特點首先，全過程跟蹤審計是全過程對工程造價和工程管理行為進行的控制，比單一的竣工結算審計增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造價，防范各類風險。從項目立項開始，到設計、施工，直至辦理竣工結算，整個過程審計人員都要介入，通過事前和事中控制，較好地達到預期控制目標。其次，項目全過程跟蹤審計把審計著力點前移到事前、事中，更強調控制過程。與單一的工程竣工結算審計比較，后者屬于事后審計，缺乏超前防范功能。而全過程跟蹤審計對隱蔽工程、非實體費用等可提前計量、記錄、取證，避免事后發(fā)生爭議。再次，項目全過程跟蹤審計相對于竣工結算審計工作，審計過程更多地帶有咨詢性、服務性特點。三、工程項目全過程跟蹤審計各個階段主要審計內容（一）項目前期階段跟蹤審計的主要內容內部審計人員在項目前期應重點關注設計、概算，審查工程項目的造價是否合理，編制概算采用的各種編制依據(jù)是否合法、合規(guī)，費用的完整性和造價的合理性如何，設計標準、造價水平、工程總造價是否與項目建議書、可行性研究報告等相符合。檢查招投標程序及其結果是否合法、有效。招標評標時，對要重點檢查投標方資質資信狀況，投標文件對招標文件的響應程度，投標方提供的工程量清單報價有無缺項、漏項，報價是否依據(jù)《建筑工程工程量清單計價規(guī)范》編制，調整、換算的內容是否符合規(guī)定。審核工程項目相關設計、施工、監(jiān)理合同。合同條款是否完整、準確，特別是專用條款，要認真審核，如在投標時不考慮，而在結算時需調整的項目，對趕工措施費、優(yōu)質工程獎等如何計取，在履約過程中出現(xiàn)的設計變更、簽證等如何結算費用，如何界定違約及相應的法律責任等。同時，還應特別注意合同與招標文件、投標文件三者之間的統(tǒng)一。（二）項目施工階段跟蹤審計的主要內容檢查履行合同情況。檢查項目實施單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程情況。如有變更、增補、轉讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。檢查項目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規(guī)定購置自用固定資產，擠占或者虛列工程成本等問題。檢查內控制度建立、執(zhí)行情況。檢查是否建立健全并執(zhí)行了各項內