【正文】 ：1001828x（2016）005000001 商業(yè)銀行金融機(jī)構(gòu)屬于以貨幣經(jīng)營(yíng)或相關(guān)金融市場(chǎng)衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)為主的特殊金融行業(yè)。可以說(shuō)，商業(yè)銀行每筆金融業(yè)務(wù)都會(huì)涉及到資金轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出等形式的資金流動(dòng)。因此，商業(yè)銀行在市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)機(jī)制下，其運(yùn)營(yíng)資金業(yè)務(wù)項(xiàng)目也多來(lái)源于負(fù)債性質(zhì)，并對(duì)金融市場(chǎng)中的信用體系高度依賴，屬于一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)金融行業(yè)機(jī)構(gòu)。這樣一來(lái)，商業(yè)銀行必須要利于資金風(fēng)險(xiǎn)管理等去考慮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的完善建立，以此來(lái)降低金融業(yè)務(wù)的市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題表現(xiàn) （一）內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)完善程度低 諸如中國(guó)建設(shè)、工商、及中國(guó)銀行等金融機(jī)構(gòu)而言，雖然已經(jīng)在我國(guó)市場(chǎng)化運(yùn)作條件下上市多年，但真正同國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家的貨幣金融業(yè)相比，其現(xiàn)代企業(yè)管理制度下的會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)還稍顯薄弱。具體問(wèn)題表現(xiàn)為：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單位職責(zé)不明晰。隨著商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)改革要求的深化作用影響及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的多元化發(fā)展，會(huì)計(jì)職能也由最初的單一化發(fā)展為了多元化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理性質(zhì)，一定程度上客觀提升了單位財(cái)務(wù)核算執(zhí)行質(zhì)量。然而，有關(guān)于單位的清算中心、營(yíng)業(yè)室、核算中心、金庫(kù)管理等的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置管理體制也并非有多規(guī)范，進(jìn)而弱化了會(huì)計(jì)主體管理職能。二是人力資源整合配置不夠合理。特別是針對(duì)于一些金融業(yè)務(wù)品種較為豐富多元的前提下，有些崗位人員不是空缺就是配置不夠合理，難以處理好這些金融業(yè)務(wù)項(xiàng)目。三是功能發(fā)揮重復(fù)。主要是一些上級(jí)銀行部門會(huì)對(duì)某一特定金融業(yè)務(wù)或項(xiàng)目問(wèn)題展開(kāi)重復(fù)檢查，故而實(shí)則影響了會(huì)計(jì)內(nèi)控工作執(zhí)行。 （二）風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)預(yù)警相對(duì)缺失 依照“審計(jì)謹(jǐn)慎性”原則，商業(yè)銀行單位會(huì)計(jì)內(nèi)控涉及到的風(fēng)險(xiǎn)控制都是強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主。然而，針對(duì)于當(dāng)前現(xiàn)行的會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)而言，其對(duì)單位金融業(yè)務(wù)處理更為傾向于時(shí)候檢查及監(jiān)督控制，對(duì)于一些突發(fā)性的風(fēng)險(xiǎn)因素未能周全考慮在內(nèi)。同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防范手段方面，多數(shù)商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)也并沒(méi)有在技術(shù)開(kāi)發(fā)與業(yè)務(wù)項(xiàng)目配套的財(cái)務(wù)內(nèi)控軟件，所以很多會(huì)計(jì)內(nèi)控視闕下的實(shí)務(wù)處理發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)不能及早預(yù)警，風(fēng)險(xiǎn)防范作用明顯缺失。 （三）未能形成會(huì)計(jì)監(jiān)督合力 當(dāng)前，商業(yè)銀行在上級(jí)行與基層行之間的會(huì)計(jì)主體管理、職能監(jiān)督、業(yè)務(wù)檢查等未能形成自上而下的標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化會(huì)計(jì)內(nèi)控體系制度，甚至有些行與行之間的職能發(fā)揮互相抵觸。另外，由于不少商業(yè)銀行內(nèi)部稽核人員或內(nèi)審的職業(yè)判斷能力較低，綜合業(yè)務(wù)技能水平參差不齊，所以針對(duì)于豐富多元的金融業(yè)務(wù)項(xiàng)目也并非能夠全盤熟知，缺乏必要的評(píng)估、分析能力。同時(shí)，銀行稽核內(nèi)審僅對(duì)會(huì)計(jì)核算予以高度重視和關(guān)注，但如果只檢查有些印章、會(huì)計(jì)憑證等還是一定程度上弱化了內(nèi)審職能，這對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作實(shí)務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)控制十分不利。 二、商業(yè)銀行強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的主要對(duì)策研究 （一）完善適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系 商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)在健全適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系制度方面，應(yīng)能堅(jiān)持“分層定位”原則思想。一是要針對(duì)內(nèi)部各會(huì)計(jì)職能崗位的內(nèi)控職責(zé)進(jìn)行部署和分工，這是單位建立必要的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系機(jī)制的實(shí)施基礎(chǔ)。為此，在決策方面，應(yīng)能盡快對(duì)單位的法人治理結(jié)構(gòu)予以健全和完善，可以結(jié)合金融銀行股份制予以整合和優(yōu)化，并配套建立適應(yīng)金融市場(chǎng)發(fā)展要求的現(xiàn)代化企業(yè)管理規(guī)范制度。而管理層面，應(yīng)能確保內(nèi)部控制體系能夠具備反應(yīng)迅速、運(yùn)作有效、及時(shí)整改、及早預(yù)警等功能特性。同樣，業(yè)務(wù)操作層面，應(yīng)能周全考慮金融業(yè)務(wù)品種、崗位內(nèi)控職責(zé)、風(fēng)險(xiǎn)防范等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，制定出權(quán)責(zé)清晰的內(nèi)部業(yè)務(wù)處理流程。同時(shí)，要在完善經(jīng)濟(jì)管資本管理的有力基礎(chǔ)上，考慮國(guó)家貨幣與外資貨幣在證券交易、衍生金融業(yè)務(wù)、資金交易等的對(duì)外業(yè)務(wù)體系建設(shè)，且要配套健全的內(nèi)部監(jiān)督及控制制度。 （二）構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)及預(yù)警管理機(jī)制 在商業(yè)銀行金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)普遍同金融業(yè)務(wù)項(xiàng)目建設(shè)處稽核中心且在貫徹集中稽核的操作機(jī)制下，筆者建議風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)及預(yù)警管理的有關(guān)權(quán)責(zé)交由到稽核中心。同時(shí)，針對(duì)于核算中心工作涉及到的綜合柜與聯(lián)行柜相關(guān)職責(zé)，應(yīng)改變稽核中心過(guò)去的事后監(jiān)督處理，強(qiáng)調(diào)實(shí)行事中管理、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)及預(yù)警處理、事后監(jiān)督的綜合一體化管理職能。另外，要善于開(kāi)發(fā)信息化財(cái)務(wù)軟件，并在信息化平臺(tái)中配套建立必要的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)及預(yù)警系統(tǒng)，提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的實(shí)踐處理及信息化監(jiān)測(cè)的應(yīng)變能力。 （三）整合資源用以形成會(huì)計(jì)監(jiān)督合力 在實(shí)踐工作機(jī)制中，商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)為完善內(nèi)部控制體系及發(fā)揮出必要的風(fēng)險(xiǎn)防范能力時(shí)，應(yīng)能對(duì)稽核工作的事中、事后監(jiān)督予以重視，并非單純的對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事先預(yù)防。為此，一要加強(qiáng)稽核單位與被監(jiān)督部門的定期組織聯(lián)席會(huì)議執(zhí)行，在會(huì)議中集中就稽核監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的近期問(wèn)題進(jìn)行整改與處置，并通過(guò)監(jiān)督考核機(jī)制規(guī)范被監(jiān)督單位的實(shí)踐行為。二要確?；藛挝缓驮俦O(jiān)督部門所達(dá)成的聯(lián)席會(huì)議機(jī)制并非流于形式，應(yīng)能針對(duì)內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)合作單位予以職能協(xié)調(diào)，目的是針對(duì)于重復(fù)監(jiān)督的業(yè)務(wù)項(xiàng)目或問(wèn)題進(jìn)行明確，最大化提高監(jiān)督執(zhí)行效果。同時(shí)，要針對(duì)于信息共享等風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行整治，以提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督隱患的處理成果。 三、結(jié)語(yǔ) 商業(yè)銀行為了保障會(huì)計(jì)內(nèi)控體制下有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)組織進(jìn)行的有效性，提出必要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防范對(duì)策應(yīng)能滿足單位金融業(yè)務(wù)處理、紀(jì)檢監(jiān)察等工作的政策要求，進(jìn)而才能為每一項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)處理提供良好、可靠的操作規(guī)程及標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)保障會(huì)計(jì)內(nèi)控體系建設(shè)能夠權(quán)責(zé)明晰，同時(shí)具有相互制約的授權(quán)體系，可以憑借內(nèi)部獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制狠抓內(nèi)控機(jī)制貫徹落實(shí)等，以切實(shí)保障單位會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控能力提高。 參考文獻(xiàn)： [1][j].才智，2013（22）. [2][j].新金融，2011（7）. [3][j].中國(guó)管理信息化，2014（13）. 第24頁(yè) 共24頁(yè)