6小議人力資源同商業(yè)信譽聯(lián)系-資料下載頁
2025-09-16 05:34本頁面
【正文】 外購商譽 關(guān)于外購商譽，現(xiàn)存實務多予以確認。如英國標準會計實務公告 22 號（ ssap22）表達了一種具有代表性的觀點，該公告認為： ? 盡管商譽沒有形態(tài)，可它是實實在在的，而且在企業(yè)被并時，所付價格中已經(jīng)包含一定數(shù)量的商譽價值；這樣（該項）資本已換成一種資產(chǎn) —— 商譽，因此應將其以與其它資本資產(chǎn)同樣的方式予以確認和處理。 ? 既然外購商譽產(chǎn)生于現(xiàn)實的交易，對其予以確認自然也就不存在可 靠性的問題。當然，對外購商譽的性質(zhì)應如何理解仍有必要加以討論。首先，企業(yè)被并時，其價格的決定因素自然是企業(yè)的內(nèi)在價值，但一些外部因素，比如說供 第 12 頁 共 14 頁 求關(guān)系，也會產(chǎn)生一定程度的影響，這與一般商品的價格受其效用及其 ? 稀缺程度 ? 兩個因素的影響其道理完全一樣。在現(xiàn)實中，由于企業(yè)設(shè)立的目的是賺取利潤，只有在非常情況下才會出售，其稀缺程度往往很高，從而價格高于價值（含商譽在內(nèi)） —— 即商譽高于實際值的現(xiàn)象也就較為普遍。其次，從購受企業(yè)來看，其目的在于獲得受購企業(yè)的效用，并靠此最大限度地賺取利潤。然而當企業(yè)以公允價格購入一擁有商 譽的企業(yè)時，其所獲投資利潤率僅相當于市場平均水平，而購入其他不含商譽的企業(yè)亦能達到同樣的目的，即此兩種投資方式的投資利潤率應無差別。所以，一家企業(yè)購入另一家擁有商譽的企業(yè)，一定認為受購企業(yè)能夠提供超額效用，否則不應在選擇購并對象時厚此而薄彼。受購企業(yè)對購并企業(yè)的超額效用可能源于受購企業(yè)人力資源被埋沒的價值或者源于購并企業(yè)人力資源的內(nèi)在潛能。然不論是哪種原因，起關(guān)鍵作用的應是購并企業(yè)的人力資本、特別是其包含企業(yè)家在內(nèi)的高層管理人員。當購并完成時，受購企業(yè)的員工常被大量裁減或更換往往就是為了順利實現(xiàn)上述超額效用 。 —— 人力資本超額效用的消耗 不論企業(yè)的自創(chuàng)商譽還是外購商譽，都是由于其現(xiàn)有的人力資本具有超額效用才存在，并因企業(yè)與其人力資本的所有者 ——勞動力間的契約而得以延續(xù)，但其延續(xù)時間不會太長。因此，企業(yè)現(xiàn)有的商譽應予以攤銷，其攤銷期限亦不妨取為五年。有人認 第 13 頁 共 14 頁 為，企業(yè)的商譽可能得以長期保持，而且隨著時間的推移其價值還會不斷增加，因此主張對商譽不予攤銷，而讓其一直保留在賬面上。其實，這種觀點值得商榷。如前所述，企業(yè)目前的商譽一般不會長期發(fā)揮效用。而且，若商譽果能得以長期保持，應是后期對 人力資本效用的保持或有效開發(fā)和利用所致，不應將其與目前的商譽不加區(qū)分。關(guān)于攤銷方法的選擇，由于現(xiàn)存商譽的效用呈遞減趨勢，因而應采取與固定資產(chǎn)的加速折舊法類似的方法加以攤銷，使其攤銷額前期多而后期少。然而，如果每期都有新的商譽形成，在此新增額呈均衡狀態(tài)且又作為自創(chuàng)商譽加以確認時，各期總的攤銷額亦當保持均衡，故可就賬戶總額用直線法予以攤銷。 結(jié)論 人力資源，作為知識和技術(shù)的所有者，在經(jīng)濟發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。人力資本及其有效地管理、開發(fā)和利用，是決定一個企業(yè)乃至一個國家的生存和發(fā)展的關(guān)鍵 因素。對于企業(yè)而言，人力資本的超額效用是其商譽的真正來源，這種超額效用緣于其對人力資本、特別是對 ? 企業(yè)家 ? 的壟斷。當資本與勞動之間達成一種不完備的契約時，即可使商譽得以產(chǎn)生。對商譽加以確認和計量可以促使企業(yè)重視對其人力資本的管理、開發(fā)和利用。所有企業(yè)積極改善其商譽的努力將使社會的勞動生產(chǎn)率得到提高，但仍將有一半左右的企業(yè)其商譽為負。當然，從實際來看，本文 第 14 頁 共 14 頁 所涉及的關(guān)于商譽計量的變量的可得性與及時性是一個有待解決的問題，這也是目前尚處于起步階段的人力資源會計所需解決的，然而對它的進一步討論已超出本文的范圍。
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