公司內(nèi)部控制監(jiān)管調(diào)研報(bào)告-資料下載頁
2025-09-11 00:09本頁面
【正文】 總會計(jì)師直接領(lǐng)導(dǎo)。由于內(nèi)部審計(jì)的地位低下，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)職能的充分履行和內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都受到了嚴(yán)重影響。常常是內(nèi)部審計(jì)人員提出的合理的審計(jì)建議，不能被采納 或應(yīng)用，甚至得不到審計(jì)回復(fù)。 。內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)該包括監(jiān)督、評價(jià)和服務(wù)。但長期以來，我國內(nèi)部審計(jì)部門對各項(xiàng)職能的協(xié)調(diào)不夠，在強(qiáng)調(diào)和偏重于某項(xiàng)職能時(shí)，會忽略其他的內(nèi)部審計(jì)職能。近年來，不少企業(yè)偏重于服務(wù)職能而忽略了內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價(jià)，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的評估在許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中幾乎是空白。 針對上述問題，為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，解決企業(yè)內(nèi)部控制的自我監(jiān)管問題，建議采取以下必要的措施： 的內(nèi)部審 計(jì)人員。美國新的紐約股票交易規(guī)則要求，所有納斯達(dá)克上市的公司必須有內(nèi)部審計(jì)部門。我國應(yīng)在有關(guān)的法律和法規(guī)中作出相應(yīng)規(guī)定。 ，并向董事會和 第 17 頁 共 20 頁 審計(jì)委員會報(bào)告工作。審計(jì)委員會決定內(nèi)部審計(jì)主管的聘用和解聘，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。 。國家審計(jì)署在 2024 年 3 月發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中，明確規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)之一是對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評審。內(nèi)部審計(jì)在履行其職能時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的評審，定期對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的有效性進(jìn)行評估，并提出評估報(bào)告。 審 風(fēng)險(xiǎn)評估，是指組織管理層對影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性事件的評估。風(fēng)險(xiǎn)評估是組織內(nèi)部控制的要素之一，也是組織風(fēng)險(xiǎn)管理過程的組成內(nèi)容。建立、健全風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制并使之有效運(yùn)行是組織管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)充分了解組織的風(fēng)險(xiǎn)評估工作，審查和評價(jià)其充分性和有效性，以協(xié)助組織管理層進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理活動。在完成風(fēng)險(xiǎn)評估過程的評價(jià)之后，內(nèi) 部審計(jì)應(yīng)當(dāng)對組織管理層是否根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施進(jìn)行進(jìn)一步的評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)向組織適當(dāng)管理層報(bào)告對風(fēng)險(xiǎn)評估的審查和評價(jià)結(jié)果。對風(fēng)險(xiǎn)評估的審查和評價(jià)結(jié)果一般包括在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中。 ，改變目前對建立審計(jì)委員會的 第 18 頁 共 20 頁 非強(qiáng)制性要求，將建立審計(jì)委員會的要求寫進(jìn)公司法。 （二）企業(yè)外部監(jiān)管 我國政府對企業(yè)的會計(jì)監(jiān)管主要是國家證券管理部門和國家財(cái)政部門。中國證監(jiān)會和證券交易所的監(jiān)管對象是上市公司，監(jiān)管范圍是公司治理和信息披 露。我國現(xiàn)行的公司治理準(zhǔn)則和信息披露制度中，有關(guān)對內(nèi)部控制的監(jiān)管要求所見無幾?，F(xiàn)實(shí)中很多上市公司的定期報(bào)告中都很少提及內(nèi)部控制實(shí)施和公司風(fēng)險(xiǎn)管理的評估情況。雖然在定期報(bào)告中增加了 “ 管理層討論與分析部分 ” ，只是要求公司管理層對報(bào)告期內(nèi)發(fā)生和將要發(fā)生的重大事項(xiàng)對公司經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的影響進(jìn)行討論與分析。但是，沒有對所有上市公司就其內(nèi)部控制實(shí)施情況提出集中、明確和普遍的評價(jià)要求。為加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，從機(jī)制上遏制財(cái)務(wù)舞弊，應(yīng)修訂上市公司年度報(bào)告披露準(zhǔn)則，要求上市公司在年度報(bào)告中增加公司內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注 冊會計(jì)師提供公司內(nèi)部控制評審報(bào)告。公司內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)不僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告方面的控制，也應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)管理與評估的控制。 財(cái)政部的監(jiān)管對象是所有企業(yè)，監(jiān)管范圍是會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督。雖然目前的《會計(jì)法》明確要求企業(yè)要建立、健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，并且財(cái)政部已經(jīng)發(fā)布了一系列內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，但對內(nèi)部控制監(jiān)管并無具體措施和要求。在國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè) 第 19 頁 共 20 頁 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》中，對企業(yè)的半年和年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求提供會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書，但其中都沒有涉及到企業(yè)內(nèi)部控制情況的說明?？梢娢覈壳霸谪?cái)務(wù)報(bào)告體系中對企業(yè)內(nèi)部控制 的監(jiān)管措施仍然是蒼白無力。應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容上要求企業(yè)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中增加內(nèi)部控制報(bào)告，尤其是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制報(bào)告，并要求凡是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的，同時(shí)要求注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。 社會對企業(yè)的會計(jì)監(jiān)管主要來自于注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。在我國的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則中有單獨(dú)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，但是準(zhǔn)則中對內(nèi)部控制的測試是基于會計(jì)報(bào)表審計(jì)的需要。通過對內(nèi)部控制的符合性測試，來確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。準(zhǔn)則中對內(nèi)部控制測試的要求并不是強(qiáng)制和必 須的，而是注冊會計(jì)師根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制情況作出選擇的。正是在現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下，相當(dāng)一部分會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師忽略或者不進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的測試和評審，在年度審計(jì)報(bào)告之外也不提供或者很少提供管理建議書。即使進(jìn)行內(nèi)部控制的測試，也僅僅涉及到企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的個(gè)別環(huán)節(jié)和個(gè)別部分。美國的 pcaob 為配合《法案》規(guī)定的上市公司審計(jì)師必須對管理層的內(nèi)部控制評估報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的要求，發(fā)布了新的審計(jì)準(zhǔn)則，提出了對公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的具體規(guī)定，這是值得我國借鑒的。 第 20 頁 共 20 頁 應(yīng)修訂我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，從注冊會計(jì)師負(fù)有對 公司內(nèi)部控制監(jiān)管責(zé)任的角度出發(fā)，來制定內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)揮社會監(jiān)管的作用。 總之，在制度層面的監(jiān)管上，內(nèi)部控制的監(jiān)管是整個(gè)會計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)和核心，是會計(jì)監(jiān)管的根本。我們應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制監(jiān)管的理論和實(shí)踐問題的研究，為建立健全一套完善的會計(jì)監(jiān)管理論與方法體系而努力。
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