審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其評(píng)估-資料下載頁
2025-03-04 22:08本頁面
【正文】 ）將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較； （ 4）評(píng)價(jià)職能部門、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(jī)， （ 5）對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。 （四）控制活動(dòng) ? 被審計(jì)單位通常執(zhí)行各種措施，檢查各種類型信息處理環(huán)境下的交易的準(zhǔn)確性、完整性和授權(quán)。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動(dòng)。 ? 信息處理控制分為兩類： 信息技術(shù)一般控制；信息技術(shù)應(yīng)用控制。 （四）控制活動(dòng) （ 1）信息技術(shù)一般控制 ? 含義： 是指與多個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序。 ? 目的： 保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)行 (包括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性 )，支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮。 ? 通常包括 ：數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行控制；系統(tǒng)軟件的購臵、修改及維護(hù)控制；接觸或訪問權(quán)限控制；應(yīng)用系統(tǒng)的購臵、開發(fā)及維護(hù)控制。 （ 2）信息技術(shù)應(yīng)用控制 ? 含義： 是指主要在業(yè)務(wù)流程層次運(yùn)行的人工或自動(dòng)化程序，與用于生成、記錄、處理、報(bào)告交易或其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)。 ? 通常包括： 檢查數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性；審核賬戶和試算平衡表；設(shè)臵對(duì)輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號(hào)的自動(dòng)檢查；以及對(duì)例外報(bào)告進(jìn)行人工干預(yù)。 （四）控制活動(dòng) 實(shí)物控制 ? 主要目的 是限制接近資產(chǎn)和重要的記錄，以保證資產(chǎn)與記錄的完全和完整。 ? 實(shí)物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性及審計(jì)產(chǎn)生影響。 ? 實(shí)物控制包括： （ 1）對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，如將存貨存入倉庫、現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜等都是實(shí)物保護(hù)措施。 （ 2）對(duì)訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)臵授權(quán)，以及定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。 （ 3）對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券和存貨的定期盤點(diǎn)控制。 （四）控制活動(dòng) ? 主要目的 是避免任何職員擔(dān)任不相容的職務(wù)。 ? 不相容的職務(wù) 是指經(jīng)營業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄等完全由一個(gè)部門或一個(gè)人辦理時(shí)，發(fā)生錯(cuò)弊的可能性就會(huì)增大的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)。 ? 不相容的職務(wù)必須分離，這是建立內(nèi)部控制最基本的要求。 ? 不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離控制有以下幾項(xiàng)內(nèi)容： * 授權(quán) 批準(zhǔn)職務(wù)與 執(zhí)行 業(yè)務(wù)職務(wù)相分離； * 執(zhí)行 業(yè)務(wù)職務(wù)與 監(jiān)督 審核職務(wù)相分離； * 執(zhí)行 業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì) 記錄 職務(wù)相分離； * 財(cái)產(chǎn) 保管 職務(wù)與會(huì)計(jì) 記錄 職務(wù)相分離； * 執(zhí)行 業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn) 保管 職務(wù)相分離。 案例 1 ? 某公司財(cái)會(huì)科有三名會(huì)計(jì)人員，他們要完成以下十項(xiàng)工作 :(1) 登記總賬，處理賬務(wù)管理日常工作； (2) 登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬 。(3) 登記現(xiàn)金日記賬 。(4) 登記銀行存款日記賬； (5) 開具退貨支付通知書； (6) 調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單； (7) 處理并送存所收入的現(xiàn)金 。(8) 登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬； (9) 登記庫存商品明細(xì)賬；(10) 編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 ? 要求 :現(xiàn)已知三人均有相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)工作能力，請(qǐng)問如何將以上幾項(xiàng)工作分配給三名會(huì)計(jì)人員，使會(huì)計(jì)工作起到較好的內(nèi)控作用，并使三人的工作量基本相等。 ? 參考答案 :會(huì)計(jì) A:(1)(10)(6) ；會(huì)計(jì) B:(3)(4)(7) 會(huì)計(jì)；C:(2)(5)(8)(9)。 案例 2 ? 2023年 4月，審計(jì)人員對(duì)某單位進(jìn)行審計(jì)，他們從賬戶審計(jì)入手，通過對(duì)單位經(jīng)費(fèi)支出和銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)，一舉查出該單位會(huì)計(jì)何某 200年利用職務(wù)之便通過虛列支出、偷開支票方式貪污公款 120萬元違法事實(shí)，將一個(gè)原本風(fēng)華正茂的“小會(huì)計(jì)”送進(jìn)了大牢。 ? 按照我國《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)一人是開不出支票的，何某何以得手呢？ 案例 2（續(xù)） ? 從審計(jì)的情況看，該單位內(nèi)控制度不嚴(yán)，支票管理混亂，是何某得手的重要原因。 ? 審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，空白支票有時(shí)在何某手上，有時(shí)在財(cái)務(wù)科長(zhǎng)手上，而出納不管存款，只管現(xiàn)金。所以，單位在銀行的存款游離了出納，實(shí)際上由何某掌管。按規(guī)定要開出支票，需要單位財(cái)務(wù)章、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)章、法人代表章。這些印章雖然大多時(shí)在財(cái)務(wù)科長(zhǎng)手上，但有時(shí)也放在何某手里。所以，何某要偷開單位支票，易如反掌。 ? 120萬元巨款已被貪污，為何在近 3年的時(shí)間內(nèi)沒有被單位內(nèi)任何人發(fā)現(xiàn)呢？ ? 審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，該單位內(nèi)部沒有實(shí)行錢賬分開，何某既管賬，又管銀行存款；財(cái)務(wù)科長(zhǎng)、會(huì)計(jì)、出納互相監(jiān)督失靈；單位內(nèi)部審計(jì)工作又是何某負(fù)責(zé)，自己審計(jì)自己當(dāng)然審計(jì)不出問題 。 （五）對(duì)控制的監(jiān)督 ? 管理層的重要職責(zé)之一 就是建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效運(yùn)行，對(duì)控制的監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。 例如， 管理層對(duì) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否得到及時(shí)和準(zhǔn)確的編制 進(jìn)行監(jiān)督，可以保證該項(xiàng)控制得到持續(xù)的執(zhí)行。 ? 監(jiān)督 是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)、及時(shí)的基礎(chǔ)上，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的過程。 例如，管理層對(duì)是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行復(fù)核，內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)價(jià)銷售人員是否遵守公司關(guān)于銷售合同條款的政策。 六、兩個(gè)層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 ? (一 )整體層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位有普遍影響的內(nèi)部控制，即在被審計(jì)單位整體層面了解內(nèi)部控制，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ? 在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定其是否得到執(zhí)行。 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。 六、兩個(gè)層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 ? (二 )業(yè)務(wù)層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 ? 由于內(nèi)部控制的各個(gè)要素，尤其是信息系統(tǒng)和控制活動(dòng)更多地體現(xiàn)在業(yè)務(wù)流程層面，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從被審計(jì)單位重要業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制，并據(jù)此評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 完 謝謝大家
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