審計學第九章風險評估-資料下載頁
2025-02-26 15:48本頁面
【正文】 ，存在、 完整、計價 或分攤等 結(jié)合對擬測試 的相關(guān)控制的 考慮，將識別 出的風險與認 定層次可能發(fā) 生錯報的領(lǐng)域 相聯(lián)系 考慮發(fā)生錯報 的可能性（包 括發(fā)生多項錯 報的可能 性），以及潛 在錯報的重大 程度是否足以 導致重大錯報 36 一、識別和評估財務(wù)報表層 次和認定層次的重大錯報風險 內(nèi)部控制對財務(wù)報表可審計性的影響 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告 ?被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見 ?對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定 37 二、需要特別考慮的重大錯報風險 應(yīng)考慮風險是否屬于舞弊風險、是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法等發(fā)生重大變化有關(guān)、交易的復(fù)雜程度、是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易、需要主觀判斷的程度、是否涉及異常的重大交易 了解被審計單位與特別風險相關(guān)的控制，評價其設(shè)計和執(zhí)行情況 特別風險 的判定 特別風險 的處理 38 三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險 如果注冊會計師認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當評價被審計單位針對這些風險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況 識別的 重大錯 報風險 對財務(wù)報 表的影響 相關(guān)的交 易類別、 賬戶余額 和列報認 定 是否與財 務(wù)報表整 體廣泛相 關(guān) 是否屬于 特別風險 是否屬于 僅通過實 質(zhì)性程序 無法應(yīng)對 的重大錯 報風險 記錄識 別的重 大錯報 風險 描述對財 務(wù)報表的 影響和導 致財務(wù)報 表發(fā)生重 大錯報的 可能性 列示相關(guān) 的各類交 易、賬戶 余額、列 報及其認 定 考慮是否 屬于財務(wù) 報表層次 的重大錯 報風險 考慮是否 屬于特別 風險 考慮是否 屬于僅通 過實質(zhì)性 程序無法 應(yīng)對的重 大錯報風 險 39 四、對風險評估的 修正 ? 如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估重大錯報風險時獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當修正風險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序 ? 評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終 40 第五節(jié) 與治理層和管理層的溝通 在了解和測試內(nèi)部控制的過程中發(fā)現(xiàn)的偏差是否構(gòu)成重大缺陷，取決于偏差的性質(zhì)、頻率和后果 在作出內(nèi)部控制缺陷是否重大的職業(yè)判斷時，注冊會計師通常應(yīng)考慮以下問題 ?偏差的性質(zhì)和原因是什么？ ?偏差數(shù)量和控制執(zhí)行頻率的比例是多少 ? ?涉及的賬戶、披露和認定的性質(zhì)是怎樣的？ ?缺陷可能影響到哪些財務(wù)報表項目的金額或交易事項？ ?相關(guān)資產(chǎn)或負債是否容易遭受損失或產(chǎn)生舞弊？ ?控制的目的是什么 ? ?該控制對數(shù)據(jù)可靠性的影響程度如何？ ?控制的影響是否具有廣泛性 （例如，該控制屬于內(nèi)部控制五個要素中的哪一項，影響力如何） ? ?所測試的信息處理目標的重要程度？ 41 第五節(jié) 與治理層和管理層的溝通 在了解和測試內(nèi)部控制的過程中發(fā)現(xiàn)的偏差是否構(gòu)成重大缺陷，取決于偏差的性質(zhì)、頻率和后果 （續(xù)） 在作出內(nèi)部控制缺陷是否重大的職業(yè)判斷時，注冊會計師通常應(yīng)考慮以下問題 ?控制是預(yù)防性的還是檢查性的 ? ?控制設(shè)計或控制運行的文件記錄是否足夠？ ?是否存在行業(yè)性或法規(guī)所要求的控制實施標準 ? ?是否存在針對同一風險或認定的補償性的控制或程序 ? ?誰來完成控制程序 ? ?偏差是否導致財務(wù)報表的重大錯報 ? ?如果存在因錯誤或舞弊導致的重大錯報，是否可能尚未得到更正？ 42 第五節(jié) 與治理層和管理層的溝通 下列情況通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷 ?注冊會計師在審計工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯報，而被審計單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯報 ?控制環(huán)境薄弱 ?存在高層管理人員舞弊跡象（無論涉及金額大?。? 43 第六節(jié) 審計工作記錄 一 、 記錄的內(nèi)容 二 、 記錄的方式 44 一、記錄的內(nèi)容 注冊會計師應(yīng)當就下列內(nèi)容形成審計工作記錄 ?項目組對由于舞弊或錯誤導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要結(jié)論 ?注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點（包括對內(nèi)部控制各項要素的了解要點）、信息來源以及實施的風險評估程序 ?注冊會計師在財務(wù)報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風險 ?注冊會計師識別出的特別風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險，以及對相關(guān)控制的評估 45
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