審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其評(píng)估(編輯修改稿)
2025-03-22 22:08 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 標(biāo)與同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的數(shù)據(jù)相比較，可以了解被審計(jì)單位在市場(chǎng)中的相對(duì)表現(xiàn)，并識(shí)別存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的跡象。 （ 2）運(yùn)用分析程序可以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。 ? 例如，將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息與以前期間的可比數(shù)據(jù)、被審計(jì)單位的預(yù)算或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，對(duì)重要財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析，以了解被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、 投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等各方面的情況及其重大變化。 3．觀察和檢查 ? 觀察和檢查可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問(wèn)結(jié)果，并且可以提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的觀察和檢查程序有： （ 1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 （ 2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。 （ 3）閱讀管理層和治理層編制的報(bào)告。 （ 4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。 （ 5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。 穿行測(cè)試 ? 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序。 ? 通過(guò)追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)控制如何執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過(guò)其他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。 穿行測(cè)試舉例 ? 如審計(jì)人員從若干筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)中抽一筆或幾筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)，按“請(qǐng)購(gòu) —— 訂貨 —— 驗(yàn)收 —— 入庫(kù) —— 核票 —— 付款 —— 登賬”的順序，對(duì)購(gòu)貨業(yè)務(wù)流程的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行詳查，以證實(shí)購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制在各環(huán)節(jié)的實(shí)際執(zhí)行情況是否與其了解到的情況相一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。 ? 注意：通過(guò)穿行測(cè)試，既可以了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)情況，也可以測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行情況。 4．其他審計(jì)程序和信息來(lái)源 （ 1）其他審計(jì)程序 ? 如注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果根據(jù) 職業(yè)判斷 認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息。 ? 例如，詢問(wèn)被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、投資顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等；閱讀由銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告等外部信息。 4．其他審計(jì)程序和信息來(lái)源 （ 2）其他信息來(lái)源 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過(guò)程中獲取的信息，以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ? 通常，對(duì)于承接審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在承接階段對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境有個(gè)初步的了解，以確定是否承接該業(yè)務(wù)。 五、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 （二）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修訂 （一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 （ 1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系。 ? 如，競(jìng)爭(zhēng)者開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品上市 → 可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過(guò)時(shí) → 存貨跌價(jià)和長(zhǎng)期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）的減值。 （一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 （ 2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。 ? 如，銷(xiāo)售困難 → 市場(chǎng)價(jià)格下降 → 可能導(dǎo)致年末存貨減值 → 需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 →存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào) （一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 （ 3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大 ? 如：產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降且幅度大，加之該產(chǎn)品在被審計(jì)單位產(chǎn)品中的比重 → 可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大？ ? 如果產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降的幅度很大，毛利率為負(fù)，則年末存貨跌價(jià)問(wèn)題嚴(yán)重，存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)重大。 （一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 （ 4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 ? 如，被審計(jì)單位對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)施了比較有效的內(nèi)部控制，管理層已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提了相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備。此時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性將相應(yīng)降低。 （二）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 如果識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定有關(guān)，則作為 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ； ? 如果識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定，則作為報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。 （三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修訂 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。 ? 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。 ? 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后 → 證據(jù)表明：被審計(jì)單位與存貨“存在”認(rèn)定的相關(guān) 控制 設(shè)計(jì) 合理，并得到執(zhí)行 → 存貨 “存在” 認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平為低水平 → 以此計(jì)劃審計(jì)程序 → 實(shí)施控制測(cè)試（測(cè)試執(zhí)行的有效性） → 證據(jù) 表明：存貨 “存在”認(rèn)定的 相關(guān)控制未有效運(yùn)行 → 存貨“存在” 認(rèn)定 重新估計(jì) 的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平 → 修改實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃 → 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 → 重新估計(jì)存貨 “存在” 認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平 → 評(píng)估實(shí)施的審計(jì)程序是否充分 → 如不充分，追加實(shí)施額外的審計(jì)程序，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 ? 一、了解內(nèi)部控制的總體要求 ? 二、內(nèi)部控制的含義 ? 三、內(nèi)部控制的局限性 ? 四、對(duì)內(nèi)部控制了解的程度 ? 五、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素 ? 六、兩個(gè)層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 一、了解內(nèi)部控制的總體要求 ? 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審
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