【文章內(nèi)容簡介】 標與同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的數(shù)據(jù)相比較，可以了解被審計單位在市場中的相對表現(xiàn)，并識別存在重大錯報風險的跡象。 （ 2）運用分析程序可以評價被審計單位經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。 ? 例如，將被審計單位的財務(wù)信息與以前期間的可比數(shù)據(jù)、被審計單位的預(yù)算或注冊會計師的預(yù)期數(shù)據(jù)進行比較，對重要財務(wù)比率進行分析，以了解被審計單位在經(jīng)營活動、 投資活動、籌資活動等各方面的情況及其重大變化。 3．觀察和檢查 ? 觀察和檢查可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并且可以提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息。 ? 注冊會計師可以實施的觀察和檢查程序有： （ 1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 （ 2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。 （ 3）閱讀管理層和治理層編制的報告。 （ 4）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。 （ 5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。 穿行測試 ? 是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時經(jīng)常使用的審計程序。 ? 通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關(guān)控制如何執(zhí)行，注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。 穿行測試舉例 ? 如審計人員從若干筆購貨業(yè)務(wù)中抽一筆或幾筆購貨業(yè)務(wù)，按“請購 —— 訂貨 —— 驗收 —— 入庫 —— 核票 —— 付款 —— 登賬”的順序，對購貨業(yè)務(wù)流程的每一個環(huán)節(jié)進行詳查，以證實購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制在各環(huán)節(jié)的實際執(zhí)行情況是否與其了解到的情況相一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。 ? 注意：通過穿行測試，既可以了解內(nèi)部控制設(shè)計情況，也可以測試內(nèi)部控制執(zhí)行情況。 4．其他審計程序和信息來源 （ 1）其他審計程序 ? 如注冊會計師如果根據(jù) 職業(yè)判斷 認為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風險，注冊會計師還應(yīng)當實施其他審計程序以獲取這些信息。 ? 例如，詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、投資顧問和財務(wù)顧問等；閱讀由銀行、評級機構(gòu)出具的被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境等狀況的報告等外部信息。 4．其他審計程序和信息來源 （ 2）其他信息來源 ? 注冊會計師應(yīng)當考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息，以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗是否有助于識別重大錯報風險。 ? 通常，對于承接審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當在承接階段對被審計單位及其環(huán)境有個初步的了解，以確定是否承接該業(yè)務(wù)。 五、評估重大錯報風險 （一）識別和評估重大錯報風險的審計程序 （二）識別兩個層次的重大錯報風險 （三）重大錯報風險評估的修訂 （一）識別和評估重大錯報風險的審計程序 （ 1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并將識別的風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系。 ? 如，競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市 → 可能導(dǎo)致被審計單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時 → 存貨跌價和長期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）的減值。 （一）識別和評估重大錯報風險的審計程序 （ 2）將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。 ? 如，銷售困難 → 市場價格下降 → 可能導(dǎo)致年末存貨減值 → 需要計提存貨跌價準備 →存貨的計價認定可能發(fā)生錯報 （一）識別和評估重大錯報風險的審計程序 （ 3）考慮識別的風險是否重大 ? 如：產(chǎn)品市場價格下降且幅度大，加之該產(chǎn)品在被審計單位產(chǎn)品中的比重 → 可能產(chǎn)生的風險對財務(wù)報表的影響重大？ ? 如果產(chǎn)品市場價格下降的幅度很大，毛利率為負，則年末存貨跌價問題嚴重，存貨計價認定發(fā)生錯報的風險重大。 （一）識別和評估重大錯報風險的審計程序 （ 4）考慮識別的風險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。 ? 如，被審計單位對于存貨跌價準備的計提實施了比較有效的內(nèi)部控制，管理層已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計提了相應(yīng)的跌價準備。此時，財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性將相應(yīng)降低。 （二）識別兩個層次的重大錯報風險 ? 如果識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定有關(guān)，則作為 認定層次的重大錯報風險 ； ? 如果識別的重大錯報風險是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定，則作為報表層次的重大錯報風險 。 （三）重大錯報風險評估的修訂 ? 注冊會計師對認定層次重大錯報的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。 ? 評估重大錯報風險是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。 ? 實施風險評估程序后 → 證據(jù)表明：被審計單位與存貨“存在”認定的相關(guān) 控制 設(shè)計 合理，并得到執(zhí)行 → 存貨 “存在” 認定的重大錯報風險估計水平為低水平 → 以此計劃審計程序 → 實施控制測試（測試執(zhí)行的有效性） → 證據(jù) 表明：存貨 “存在”認定的 相關(guān)控制未有效運行 → 存貨“存在” 認定 重新估計 的重大錯報風險為高水平 → 修改實質(zhì)性程序計劃 → 實施實質(zhì)性程序 → 重新估計存貨 “存在” 認定的重大錯報風險水平 → 評估實施的審計程序是否充分 → 如不充分，追加實施額外的審計程序，以降低審計風險至可接受水平。 第三節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制 ? 一、了解內(nèi)部控制的總體要求 ? 二、內(nèi)部控制的含義 ? 三、內(nèi)部控制的局限性 ? 四、對內(nèi)部控制了解的程度 ? 五、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素 ? 六、兩個層面了解和評價內(nèi)部控制 一、了解內(nèi)部控制的總體要求 ? 了解被審計單位的內(nèi)部控制是識別和評估重大錯報風險、設(shè)計和實施進一步審