【正文】 地掌握新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息披露等規(guī)定 審計(jì)工作量大大增加 實(shí)務(wù)中會(huì)遇到尚未規(guī)范的邊緣會(huì)計(jì)問題 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題 （十四） IPO審計(jì)的特殊考慮 納稅人俱樂部 4006509936 ■ 審計(jì)中需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng) 剝離調(diào)整及其合理性、會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)性調(diào)整與模擬調(diào)整及其區(qū)別 多期審計(jì)中前期實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)確認(rèn)，實(shí)物資產(chǎn)確認(rèn)程序一定要到位 虛購業(yè)績的審計(jì) 非常規(guī)的重大交易審計(jì) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì) 高度關(guān)注資金流向、資金占用以及資金體外循環(huán) 高度關(guān)注違規(guī)擔(dān)保以及關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化 關(guān)注系統(tǒng)性財(cái)務(wù)造假問題 重要事項(xiàng)審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)?shù)轿? 其他重要會(huì)計(jì)審計(jì)問題 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題 （十四） IPO審計(jì)的特殊考慮 納稅人俱樂部 4006509936 ■ （擬）上市公司審計(jì)中存在的主要問題 ? 對公司內(nèi)部控制制度的關(guān)注和依賴 ? 對未合并子公司和聯(lián)營公司缺乏必要的審計(jì)程序 ? 對境外業(yè)務(wù)的審計(jì)證據(jù)不充分 ? 對關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定的審計(jì)程序不夠深入 ? 對異常事項(xiàng)或可能存在舞弊行為未履行充分審計(jì)程序 ? 函證的實(shí)施存在欠缺 ? 對或有事項(xiàng)的審計(jì)程序不到位 ? 房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)程序問題 ? 利用專家工作的問題 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題 （十四） IPO審計(jì)的特殊考慮 納稅人俱樂部 4006509936 申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的制作從形式到內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)認(rèn)真，信息披露必須全面、準(zhǔn)確，審核人員可以從材料中看出中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量。 注意不要在細(xì)節(jié)上出錯(cuò)，如前面的索引與后面正文頁碼不一致，披露的數(shù)據(jù)前后不一致等，都可能使審核人員對整個(gè)申報(bào)材料的質(zhì)量產(chǎn)生疑問。 案例 ：某擬上市公司的申報(bào)材料制作粗糙，前后差別較大。會(huì)計(jì)師對反饋意見的回復(fù)前后不一致，表現(xiàn)在公司與關(guān)聯(lián)方房產(chǎn)項(xiàng)目合作合同執(zhí)行情況的核查。最初的結(jié)論是：公司項(xiàng)目合作已按合同執(zhí)行。補(bǔ)充回復(fù)為：合同實(shí)際執(zhí)行過程中，存在資金回籠的時(shí)間與原約定上的差異，均經(jīng)雙方協(xié)商同意，達(dá)成一致，另外，會(huì)計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，但會(huì)計(jì)報(bào)表勾稽關(guān)系不正確。公司將很多未明確用途的流動(dòng)資金借款費(fèi)用予以資本化，并且未將兩家虧損的子公司納入合并報(bào)表，而公司對反饋意見的回復(fù)也不一致，主要表現(xiàn)在合作項(xiàng)目的銷售情況前后披露差別較大，如某大廈的銷售率從 98%降為78%。 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題 （十五）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)申報(bào)材料制作質(zhì)量 納稅人俱樂部 4006509936 ? 申報(bào)材料在制作中對于發(fā)行人的信息披露應(yīng)秉著盡量詳細(xì)、全面的原則，對變動(dòng)異常的項(xiàng)目，一定按規(guī)定詳細(xì)披露變動(dòng)原因，否則審核時(shí)也會(huì)提出問題要求反饋，增加反饋意見問題數(shù)量。如果發(fā)行人或中介機(jī)構(gòu)認(rèn)為此處不宜披露、他處不宜披露，容易使人認(rèn)為其在刻意隱瞞一些情況。對于某些發(fā)行人認(rèn)為涉及商業(yè)秘密，不宜公開披露的內(nèi)容，如客戶情況、產(chǎn)品生產(chǎn)流程等，可以申請?jiān)诠_披露時(shí)豁免，但應(yīng)提供給預(yù)審員和發(fā)審委。 ? 會(huì)計(jì)師出具的業(yè)務(wù)報(bào)告撰寫應(yīng)當(dāng)專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、精簡，充分體現(xiàn) CPA的執(zhí)業(yè)水平，避免脫離主題、含糊其詞以及過多地采用非專業(yè)術(shù)語。 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問題 （十五）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)申報(bào)材料制作質(zhì)量 納稅人俱樂部 4006509936 ? 高度關(guān)注改制設(shè)立過程中資本和股本形成的合規(guī)性，設(shè)立時(shí)涉及集體資產(chǎn)量化給個(gè)人；公司歷史沿革中涉及國有及集體資產(chǎn)處置必須過程合法、權(quán)屬合規(guī)，或者得到有關(guān)部門的確認(rèn)文件。 ? 設(shè)立以來發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤其是發(fā)生在最近一年，且涉及到核心人員的持股轉(zhuǎn)讓。 ? 最近三年公司管理層及主營業(yè)務(wù)是否穩(wěn)定。 ? 有多個(gè)子公司，如虧損或經(jīng)營相同業(yè)務(wù)，設(shè)立的原因。 證監(jiān)會(huì) IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 （二）公司基本情況及歷史沿革 納稅人俱樂部 4006509936 ? 營業(yè)收入構(gòu)成及增減變動(dòng)分析、季節(jié)性波動(dòng)分析。 ? 利潤來源分析，影響盈利能力連續(xù)性和穩(wěn)定性的主要因素分析。 ? 經(jīng)營成果變化的原因分析。 ? 主要產(chǎn)品銷售價(jià)格、原材料及燃料價(jià)格頻繁變動(dòng)且影響較大的，就價(jià)格變動(dòng)對利潤的影響作敏感性分析。 ? 毛利率構(gòu)成及重大變動(dòng)分析。 ? 非經(jīng)常性損益、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍以外的投資收益、少數(shù)股東損益的影響分析。 ? IPO申報(bào)報(bào)表剝離調(diào)整時(shí)關(guān)注：是否存在違背真實(shí)性和可驗(yàn)證性要求人為制造交易或調(diào)整交易價(jià)格；剝離不良經(jīng)營性資產(chǎn)，忽視或掩蓋資產(chǎn)減值對相關(guān)期間業(yè)績的影響；期間費(fèi)用的剝離過分強(qiáng)調(diào)可比性、忽視配比性；未完整反映收入相對應(yīng)的全部成本；簡單將所及稅羅列于原始會(huì)計(jì)報(bào)表中，虛增凈利潤。 證監(jiān)會(huì) IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 （五）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力） 納稅人俱樂部 4006509936 ? 發(fā)審委員經(jīng)常提問的問題： ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息綜合地反映了公司的資產(chǎn)質(zhì)量以及持續(xù)的盈利能力，是審核人員重點(diǎn)關(guān)注的問題。 ? 獨(dú)立盈利能力：公司的盈利應(yīng)來源于主營業(yè)務(wù)，如果主要來源于非經(jīng)常性損益以及優(yōu)惠與補(bǔ)貼，其獨(dú)立的盈利能力受到質(zhì)疑。對于優(yōu)惠與補(bǔ)貼主要從合法、合理、重要、持續(xù)以及措施方面關(guān)注。公司利潤不得存在重大不確定性，包括大部分來自投資利潤、非經(jīng)常性損益等。稅收優(yōu)惠重點(diǎn)關(guān)注地方性稅收優(yōu)惠的合法性，關(guān)注兩稅合并的影響等。 ? 財(cái)務(wù)狀況：根據(jù)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)及比率，如從資產(chǎn)負(fù)債率流通比率、速動(dòng)比率分析公司的償債能力；根據(jù)應(yīng)收賬款、存貨、經(jīng)營性現(xiàn)金流量與主營業(yè)務(wù)收入的對比分析公司的收入質(zhì)量。 證監(jiān)會(huì) IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 （五）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力） 納稅人俱樂部 4006509936 ? 發(fā)審委員經(jīng)常提問的問題 ： ? 持續(xù)經(jīng)營能力：生產(chǎn)經(jīng)營模式、產(chǎn)品或服務(wù)的結(jié)構(gòu)是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化；經(jīng)營環(huán)境是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化；對主要供應(yīng)商以及客戶是否存在重大依賴。發(fā)審委更關(guān)注盈利的真實(shí)性和可持續(xù)性，周期性行業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)說明公司抗周期性風(fēng)險(xiǎn)的能力。 ? 財(cái)務(wù)指標(biāo)異常是核查重點(diǎn)：如出口增長過快，會(huì)要求核查報(bào)關(guān)單；銷售收入增長過快，會(huì)要求核查重要客戶的銷售；財(cái)務(wù)比率異常變動(dòng)，會(huì)要求根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)詳細(xì)說明。 證監(jiān)會(huì) IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 （五）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力） 納稅人俱樂部 4006509936 ? 是披露控股股東、實(shí)際控制人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和最近一年及一期的經(jīng)營情況及主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 ? 是按照經(jīng)常性和偶發(fā)性分類披露關(guān)聯(lián)交易，增加披露內(nèi)容。 ? 是非常關(guān)注交易價(jià)格的公允性，控股股東、實(shí)際控制人是否存在向擬上市公司輸送利潤。 證監(jiān)會(huì) IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 （六）關(guān)聯(lián)交易 納稅人俱樂部 4006509936 ? 發(fā)行后執(zhí)行的稅種、稅率應(yīng)合法合規(guī)。 ? 前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國家法規(guī)政策不符的，省級稅務(wù)部門應(yīng)出具確認(rèn)文件，發(fā)行人應(yīng)就可能被追繳的風(fēng)險(xiǎn)作重大事項(xiàng)提示。 ? 近三年內(nèi)有無稅收方面的違法違規(guī)行為，是否受過稅務(wù)部門處罰。 證監(jiān)會(huì) IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 （七）稅收政策 納稅人俱樂部 4006509936 ? 申報(bào)材料制作粗糙 ? 發(fā)審會(huì)答辯準(zhǔn)備不足，未能現(xiàn)場解釋清楚發(fā)審委的疑慮 ? 未能有效證明企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力 ? 未能充分說明股權(quán)融資的必要性 ? 公司未來盈利存在重大不確定性 ? 募投項(xiàng)目存在重大問題（如拼湊募投項(xiàng)目） 證監(jiān)會(huì) IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 IPO未過會(huì)企業(yè)常見問題分析 納稅人俱樂部 4006509936 謝 謝 大 家 ? 天健正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣東分所 ? 聯(lián)系電話 : 02038210678/13602849689 ? 廣州地址：廣州市越秀區(qū)東風(fēng)東路 767號 ? 東寶大廈 1210室 ? 聯(lián)系人 ：廖朝理