【正文】 查給予解釋和配合； ③ 并在適當(dāng)?shù)牡胤綖樽?cè)會(huì)計(jì)師 代編工作底稿 。 需要考生 注意的 一個(gè)問(wèn)題是 ， 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽約雙方是審計(jì)業(yè)務(wù)委托人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ，千萬(wàn)不能誤認(rèn)為是 被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師 。 56 審計(jì) ◆ 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 的內(nèi)容和格式 ， 可以隨著審計(jì)約定事項(xiàng)的不同而有所不同 ，但一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容： 57 審計(jì) 序號(hào) 基本內(nèi)容 具體要求 1 簽約雙方的名稱 （ 略 ） 2 委托目的 說(shuō)明委托人委托事務(wù)所的目的或用意 3 審計(jì)范圍 （ 1） 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) ， 應(yīng)明確所審會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱 、日期或期間； （ 2） 其他專項(xiàng)審計(jì) ， 應(yīng)說(shuō)明相應(yīng)的審計(jì)范圍 。 4 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 [參見(jiàn) ] 5 簽約雙方的義務(wù) （ 1） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所： ① 按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù) ， 出具審計(jì)報(bào)告； ② 對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中獲悉的商業(yè)秘密保密 。 （ 2） 被審計(jì)單位： ① 及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所需要的全部資料； ② 為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及合作； ③ 按照約定條件 ， 及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用 。 6 出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求 （略） 58 審計(jì) 7 審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任 審計(jì)報(bào)告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān) ， 委托人須正確使用 。 委托人若使用不當(dāng)而造成后果 ， 與會(huì)計(jì)師事務(wù)所 和 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)關(guān) 。 [參見(jiàn) P12 P17 的實(shí)例中描述 ] 8 審計(jì)收費(fèi) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)明確審計(jì)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù) 、 計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付費(fèi)方式與時(shí)間 。 9 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效期間 確定有效期間即為明確約定書(shū)的生效日和失效日 。 10 違約責(zé)任 （ 略 ） 11 簽約時(shí)間 （ 略 ） 12 其他有關(guān)事項(xiàng) （ 1） 如委托業(yè)務(wù)涉及會(huì)計(jì)咨詢時(shí) ， 應(yīng)在約定書(shū)中寫明約定雙方各自的職責(zé)； （ 2） 如會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托業(yè)務(wù)時(shí) ， 還應(yīng)考慮 期初余額 的審計(jì)責(zé)任及如何與 前任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 溝通等事項(xiàng) 。 續(xù) 表 59 審計(jì) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一經(jīng)雙方簽定即具有法律效律 。 任何一方如需修改 、 補(bǔ)充審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) ， 應(yīng)以適當(dāng)方式獲得對(duì)方的確認(rèn) 。 60 審計(jì) ◆ （ 一 ） 概念 審計(jì)范圍是指審計(jì)對(duì)象涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容 ， 由于審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位全部或部分的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) ， 而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體主要是會(huì)計(jì)資料 ， 因此 ， 反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料應(yīng)是審計(jì)的 大致范圍 。 61 審計(jì) （ 二 ） 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍 1． 審計(jì)對(duì)象 就會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而言 ， 審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 。 2． 審計(jì)目的 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 實(shí)施審計(jì) 工作 的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn) 。 3． 確定審計(jì)范圍的原則 62 審計(jì) “ 兩個(gè)凡是 ” ， 凡與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān) 、 與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)有關(guān)的資料 ， 均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍 。具體來(lái)說(shuō) ， 包括以下 三 個(gè)方面的內(nèi)容： （ 1） 確定基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠 ， 是否能夠成為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ) 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷可采用以下兩種：結(jié)合 “ 第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 — 第一節(jié)審計(jì)證據(jù) — 三審計(jì)證據(jù)的獲取 （ 八 ） 審計(jì)程序的分類 ” 63 審計(jì) ① 符合性測(cè)試 ， 即對(duì)被審計(jì)單位與生成會(huì)計(jì)信息有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了解 ， 并對(duì)該內(nèi)部控制是否得到一貫遵循加以測(cè)試 。 通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面可以初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位提供的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄等資料的可靠性和充分性；另一方面可以據(jù)此確定其他審計(jì)程序的性質(zhì) 、范圍和實(shí)施時(shí)間 。 64 審計(jì) ② 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ， 即在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上 ， 運(yùn)用檢查 、 監(jiān)盤 、 觀察 、 查詢及函證 、 計(jì)算 、 分析性復(fù)核等方法 ， 對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 。 實(shí)質(zhì)性測(cè)試通常按照會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或業(yè)務(wù)循環(huán) ， 采用抽樣方法進(jìn)行 。 65 審計(jì) （ 2） 確定有關(guān)信息 、 資料是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到恰當(dāng)?shù)姆从?。 可以通過(guò)以下兩種方法來(lái)衡量： ① 將會(huì)計(jì)報(bào)表與其他來(lái)源的資料相比較 ，以了解其中記載的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映； ② 參考被審計(jì)單位管理人員在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所做的判斷 ， 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用是否符合一貫性原則 ， 評(píng)價(jià)信息資料的分類方式 、 表達(dá)方式是否恰當(dāng) 。 66 審計(jì) （ 3） 考慮以下影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的因素： ① 專業(yè)判斷的特征 。 由于判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的全過(guò)程 ， 而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能得到的證據(jù)有很多是說(shuō)服性而非結(jié)論性的 ， 因此 ， 絕對(duì)肯定的審計(jì)意見(jiàn)是難以形成的 。 “ 第十二章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì) — 第四節(jié)分析性復(fù)核 ” 可以確認(rèn) ， 難得糊涂 ！ 67 審計(jì) ②由于審計(jì)工作的測(cè)試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，仍然存在某些重要的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性，亦即存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象，并可能會(huì)因此導(dǎo)致反映嚴(yán)重失實(shí)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須 擴(kuò)大審計(jì)程序 ，以 證實(shí)問(wèn)題或排除疑點(diǎn) 。 68 審計(jì) “第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 — 第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述 — 一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任” /“第八章內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià) — 第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素 — 一、內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo) （三）有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮” /“第七章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) — 第二節(jié)審計(jì)重要性 — 四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮” 69 審計(jì) ③ 當(dāng)審計(jì)范圍受限時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)或 無(wú)法 表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 。 根據(jù) 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 7號(hào) —— 審計(jì)報(bào)告 》 （ 修訂 ） 內(nèi)容： 第一 、 出具保留意見(jiàn)的情形 。 如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的 ， 因?qū)徲?jì)范圍受到限制 ， 無(wú)法獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ， 雖影響重大 ， 但不致于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 。 70 審計(jì) 第二 、 出具無(wú)法表示意見(jiàn)的情形 。 如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛 ， 不能獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ， 以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 。 71 審計(jì) 4．總結(jié) 原 則 內(nèi) 容 方法或因素 凡是與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的資料 1． 確定基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠 ， 是否能夠成為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ) ① 符合性測(cè)試 ② 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 2． 確定有關(guān)信息 、 資料是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到恰當(dāng)?shù)姆从? ① 比較法 ② 評(píng)價(jià)法 凡是與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)有關(guān)的資料 考慮影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的因素 ① 不存在絕對(duì)肯定的審計(jì)意見(jiàn) ② 存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ③ 審計(jì)范圍受限的影響 72 審計(jì)