【正文】 如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛 ， 不能獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) ， 以致無法對會計報表形成審計意見 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告 。 如果認為會計報表就其整體而言是公允的 ， 因?qū)徲嫹秶艿较拗?， 無法獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) ， 雖影響重大 ， 但不致于出具無法表示意見的審計報告 。 68 審計 “第四章注冊會計師的法律責(zé)任 — 第一節(jié)注冊會計師法律責(zé)任概述 — 一、會計責(zé)任與審計責(zé)任” /“第八章內(nèi)部控制及其測試與評價 — 第一節(jié)內(nèi)部控制的目標與要素 — 一、內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標 （三）有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮” /“第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 — 第二節(jié)審計重要性 — 四、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮” 69 審計 ③ 當(dāng)審計范圍受限時 ， 注冊會計師應(yīng)考慮出具保留意見或 無法 表示意見的審計報告 。 “ 第十二章生產(chǎn)循環(huán)審計 — 第四節(jié)分析性復(fù)核 ” 可以確認 ， 難得糊涂 ！ 67 審計 ②由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，在注冊會計師形成審計意見時，仍然存在某些重要的錯報、漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性，亦即存在審計風(fēng)險。 66 審計 （ 3） 考慮以下影響注冊會計師形成審計結(jié)論的因素： ① 專業(yè)判斷的特征 。 65 審計 （ 2） 確定有關(guān)信息 、 資料是否在會計報表中得到恰當(dāng)?shù)姆从?。 64 審計 ② 實質(zhì)性測試 ， 即在符合性測試的基礎(chǔ)上 ， 運用檢查 、 監(jiān)盤 、 觀察 、 查詢及函證 、 計算 、 分析性復(fù)核等方法 ， 對被審計單位會計報表項目余額進行的實質(zhì)性測試 。 注冊會計師的判斷可采用以下兩種：結(jié)合 “ 第六章審計證據(jù)與審計工作底稿 — 第一節(jié)審計證據(jù) — 三審計證據(jù)的獲取 （ 八 ） 審計程序的分類 ” 63 審計 ① 符合性測試 ， 即對被審計單位與生成會計信息有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性進行了解 ， 并對該內(nèi)部控制是否得到一貫遵循加以測試 。 3． 確定審計范圍的原則 62 審計 “ 兩個凡是 ” ， 凡與被審計單位會計報表有關(guān) 、 與注冊會計師審計意見有關(guān)的資料 ， 均屬于會計報表的審計范圍 。 61 審計 （ 二 ） 會計報表審計范圍 1． 審計對象 就會計報表審計而言 ， 審計對象是被審計單位一定時期內(nèi)會計報表所反映的經(jīng)濟活動 。 任何一方如需修改 、 補充審計業(yè)務(wù)約定書 ， 應(yīng)以適當(dāng)方式獲得對方的確認 。 10 違約責(zé)任 （ 略 ） 11 簽約時間 （ 略 ） 12 其他有關(guān)事項 （ 1） 如委托業(yè)務(wù)涉及會計咨詢時 ， 應(yīng)在約定書中寫明約定雙方各自的職責(zé)； （ 2） 如會計師事務(wù)所首次接受委托業(yè)務(wù)時 ， 還應(yīng)考慮 期初余額 的審計責(zé)任及如何與 前任 注冊會計師 溝通等事項 。 [參見 P12 P17 的實例中描述 ] 8 審計收費 審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)明確審計收費的計費依據(jù) 、 計費標準及付費方式與時間 。 6 出具審計報告的時間要求 （略） 58 審計 7 審計報告的使用責(zé)任 審計報告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān) ， 委托人須正確使用 。 4 會計責(zé)任與審計責(zé)任 [參見 ] 5 簽約雙方的義務(wù) （ 1） 會計師事務(wù)所： ① 按照約定時間完成審計業(yè)務(wù) ， 出具審計報告； ② 對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密 。 需要考生 注意的 一個問題是 ， 審計業(yè)務(wù)約定書的簽約雙方是審計業(yè)務(wù)委托人和會計師事務(wù)所 ，千萬不能誤認為是 被審計單位與注冊會計師 。 54 審計 4． 商定審計收費 審計收費可以采用計件收費和計時收費兩種方法 。 （ 確定審計小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要 ） ； ② 評價獨立性； ③評價保持應(yīng)有謹慎的能力。 ⑥提供給有關(guān)管理機關(guān)的報告的性質(zhì)。 ④ 影響被審計單位及所屬行業(yè)的法律 、 法規(guī) 。 ② 行業(yè)類型 、 行業(yè)受經(jīng)濟狀況變動影響的程度 、 主要的產(chǎn)業(yè)政策和會計慣例 。 ① 查閱法； ② 詢問法； ③ 觀察法； ④ 確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在； ⑤考慮有關(guān)會計和審計公告的影響。 簽約之后（計劃階段） 每次會計報表審計必須執(zhí)行（第一程序） 52 審計 審計程序的分類 1” ][“第八章內(nèi)部控制及其測試與評價 —第二節(jié)了解與記錄內(nèi)部控制 —二、了解內(nèi)部控制” ]對被審計單位內(nèi)部控制取得了解的程序 ① 充分合理地計劃審計工作； ② 摸清被審計單位內(nèi)部控制是怎樣設(shè)計的； ③ 摸清被審計單位內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行 。 簽約之前 （計劃之前） 簽約之前必做的工作 [“第六章審計證據(jù)與審計工作底稿 —第一節(jié)審計證據(jù) —三審計證據(jù)的獲取 （八） ① 充分合理地計劃審計工作； ② 摸清被審計單位內(nèi)部控制是怎樣設(shè)計的； ① 合理利用以往的審計經(jīng)驗； ② 詢問法； ③ 檢查法； ④ 觀察法； ⑤穿行測試法。 ① 詢問法； ②審閱法。 主要包括： ① 被審計單位簡史； ② 主要管理人員的管理經(jīng)驗； ③ 主要管理人員的正直品行； ④ 委托人聘用注冊會計師的意向 等 。 后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理 、 具體 ， 通常包括： 48 審計 ① 是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠信方面的問題； ② 前任注冊會計師與管理當(dāng)局在重大會計 、 審計等問題上存在的意見分歧； ③ 前任注冊會計師從被審計單位監(jiān)事會 、審計委員會或其他類似機構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊 、 違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷； ④ 前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因 。 時間 、 目的 、 內(nèi)容不同 。 簽約前 ， 首要的工作是使雙方對審計業(yè)務(wù)的性質(zhì) 、 范圍取得一致的看法 。 [相互指責(zé) ] 44 審計 ◆ 《 獨立審計具體準則第 2號 審計業(yè)務(wù)約定書 》 要求 ， 在簽署審計業(yè)務(wù)約定書前 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位基本情況進行了解 ， 并就委托目的 、 審計范圍有無限制 、 審計收費以及被審計單位應(yīng)提供的資料 、 協(xié)助的工作等約定事項進行商議 。 （ 2） 作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的 [相互督促 ]。 需要大家注意的一個問題是 ， 審計業(yè)務(wù)約定書的簽約雙方是審計業(yè)務(wù)委托人和會計師事務(wù)所 ， 千萬不能誤認為是被審計單位與注冊會計師 。 ⑥ 提出管理建議書 。 如果注冊會計師認為被審計單位內(nèi)部控制的可信賴程序較高 ，則實質(zhì)性測試工作就可以大大減少；反之 ， 實質(zhì)性測試工作則大大增加 ， 但不管何時 ， 實質(zhì)性測試工作必不可少 。 實施審計階段 {審計過程的中心環(huán)節(jié) } ① 對被審計單位內(nèi)