【正文】 五、完成審計工作并出具審計報告 謝謝！ 。 四、實施控制測試和實質(zhì)性測試 控制測試 并非 在任何情況下都需要實施。 關(guān)系： 如果注冊會計師認(rèn)為被審計單位內(nèi)部控制的可靠程度高，則實質(zhì)性程序的工作量可以大為減少，反之，實質(zhì)性程序的工作量會增加。 控制測試 是指測試控制運行的有效性。 ； ； 貫穿于審計過程的始終 必須實施 風(fēng)險評估程序 ： 指注冊會計師實施的 了解 被審計單位及其環(huán)境 并識別和評估 財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程序。 四、審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程 一、接受業(yè)務(wù)委托 ； ①客戶的誠信狀況； ②事務(wù)所是否具備必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源； ③是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范 明確各自的責(zé)任；客戶應(yīng)該提供的幫助；預(yù)計的審計費用；注會應(yīng)該與客戶就審計約定條款達(dá)成一致意見。 針對上述可能存在的問題，管理層是如何針對不同層次認(rèn)定的？同時對應(yīng)哪些審計目標(biāo)？（每項寫一個認(rèn)定或?qū)徲嬆繕?biāo)） 四、審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程 接受業(yè)務(wù)委托 計劃審計工作 風(fēng)險評估 風(fēng)險應(yīng)對 :實施控制測試和實質(zhì)性程序 完成審計工作并出具審計報告 審計目標(biāo)實現(xiàn)過程的五個階段 四、審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕灾卮箦e報風(fēng)險的 識別、評估和應(yīng)對 作為工作主線。 （ 6）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。 ? ? 、金額是否在附注中恰當(dāng)披露 ? ? 思考與練習(xí) 答案 :A 思考與練習(xí) 答案 :BD ? 練習(xí)題 10.【 多選題 】 被審計單位將固定資產(chǎn)已作抵押，但未在財務(wù)報表附注中披露，則可能涉及到的認(rèn)定包括（ ）。 ? ? ? ? 思考與練習(xí) 答案 :C ? 練習(xí)題 ，對一臺大型鍛造設(shè)備產(chǎn)生了懷疑，于是對其歷史成本進(jìn)行追查，下列管理層認(rèn)定中，主要是為了證實（ ）。 思考與練習(xí) 答案： （ 1）存貨 = 原材料 213460（借方） + 庫存商品37260（借方） + 生產(chǎn)成本 63750（借方） =314470 （ 2）應(yīng)收賬款 = 大田廠 95000（借方） （ 3）預(yù)付賬款 = 天鋒廠 10000（借方） +金山廠20230（借方） （ 4）應(yīng)付賬款 = 建新廠 90000（貸方） （ 5）預(yù)收賬款＝光華廠 30000（貸方） +民興廠20230（貸方） （ 6）未分配利潤 =20230025000=175000 ? 練習(xí)題 5. 在注冊會計師對下列各項目分別提出的具體目標(biāo)中，屬于完整性目標(biāo)的是（ ）。那么，注冊會計師首先認(rèn)為管理層對主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（ ）認(rèn)定存在問題。那么，注冊會計師首先認(rèn)為管理層對主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（ ）認(rèn)定存在問題。圍繞管理層認(rèn)定而確定的目標(biāo)，便形成了具體審計目標(biāo)。 90*100%=33% 銷售費用（完整性） 其他應(yīng)付款（完整性） 練習(xí)：注冊會計師在某食品公司審查會計報表時發(fā)現(xiàn)以下事項，請判斷正誤，如果錯誤，說明屬于哪個層次哪個認(rèn)定有誤。 5720**100%=% （ 60004300）247。 350*100%=11% （ 57203700）247。 6*100%=83% 增加了 500247。 （ 3）由于市場上 B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在 2023年初將 B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào) 10%。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款）的哪些認(rèn)定相關(guān)。 X注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2023年度財務(wù)報表。 ? ? ? ? 答案 :B 例 2：甲公司是 ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。 資產(chǎn)負(fù)債表 損益表 收入 費用 利潤 資產(chǎn) 為什么計入“財務(wù)費用” 或“在建工程” 問題如此重要？ “渝鈦白”公司把應(yīng)計入“財務(wù)費用”的應(yīng)付債券利息 8064萬元，計入到鈦白粉工程成本； 導(dǎo)致利潤多計 8064萬元 。 ? 該案例中，渝鈦白公司在鈦白粉工程于 1995年下半年開始投產(chǎn)， 1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)合格產(chǎn)品，1997年全年共生產(chǎn) 1680噸，這雖與設(shè)計能力 還相差很遠(yuǎn)， 但主要原因是缺乏流動資金，而不是工程尚未達(dá)到設(shè)計能力 ，因此，為該項目建設(shè)借款的應(yīng)付債券 1997年度發(fā)生的利息 8064萬元，不能計入鈦白粉工程成本中，而應(yīng)該計入財務(wù)費用。 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) 與交易和事項相關(guān)的認(rèn)定錯報 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定錯報 與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定錯報 重慶會計師事務(wù)所 資產(chǎn)負(fù)債表 會企 01表 編制單位： 年 月 日 單位：元 利 潤 表 會企 02 編制單位： 年 月 單位：元 否定意見 案例：重慶渝港鈦白粉有限公司 第一案否定意見報告 相關(guān)背景 1993年 7月 12日，重慶渝港鈦白粉有限公司 (簡稱渝鈦白)在深圳證券交易所上市交易，從 1996年開始，渝鈦白公司在經(jīng)營上開始虧損， 1997年度報表虧損總額為 3136萬元，1998年 4月 29日，渝鈦白公司公布了 1997年度財務(wù)報告部分，刊登了重慶會計師事務(wù)所于 1998年 3月 8日出具的否定意見審計報告，這是我國證券市場中有關(guān)上市公司的 首份否定意見審計報告 。 ? 例 4： 甲公司實際發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易為 534萬元并已恰當(dāng)入賬。 ? 例 3： 甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理但存在重大不確定性。 ? 反之，如甲公司并未提前償還借款，但財務(wù)報表附注資料中沒有披露存貨抵押情況，則列報和披露 違反了完整性認(rèn)定 。 2023年 12月，甲公司應(yīng)乙銀行要求提前償還了該筆借款，但 2023年度財務(wù)報表的附注資料中仍然包含了與該筆借款相關(guān)的存貨抵押情況。側(cè)重披露涉及的量化信息。其中，分類錯報的根源可能源自財務(wù)報表的列報，也可能源自 交易事項 的分類錯報。這可能是 交易、事項 的完整性認(rèn)定和 期末賬戶 余額的完整性認(rèn)定在財務(wù)報表上的“ 后遺癥 ”，也可能是 披露自身產(chǎn)生 的問題。綜合了發(fā)生、存在、權(quán)利和義務(wù)。 列報 主要針對 財務(wù)報表項目 的使用、分類及其金額，披露 是專門針對財務(wù)報表 附注資料 的要求，涉及的內(nèi)容 更為廣泛 。 、事項的認(rèn)定和期末賬戶余額的認(rèn)定后， 還應(yīng)當(dāng)測試管理層在財務(wù)報表中是否對財務(wù)信息進(jìn)行恰當(dāng)列報和披露 。 ? ? ? ? ? [答案 ]A 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) (三 )與列報相關(guān)的認(rèn)定 財務(wù)報表使用者實際取得或利用的財務(wù)信息，既不是交易、事項，也不是期末賬戶余額， 而是對外公布的財務(wù)報表及其附注資料 ，也就是說，財務(wù)報表及其附注資料才是直面報表使用者的財務(wù)信息。 例如，甲公司存貨成本沒有包含制造費用（違反完整性），年末賬面成本高于可變現(xiàn)凈值但沒有計提跌價準(zhǔn)備，都導(dǎo)致存貨項目 違反計價和分?jǐn)?認(rèn)定。這也是教材為什么將計價和分?jǐn)傉J(rèn)定安排在四種認(rèn)定的最后的原因。 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) ： 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以 恰當(dāng)?shù)慕痤~ 包括在財務(wù)報表中，相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 [定量 ]。 又如 [不該銷賬的銷了賬 ]，甲公司 12月 31日開出轉(zhuǎn)賬支票后做了借記應(yīng)付賬款、貸記銀行存款的賬簿記錄，但開戶銀行并未在當(dāng)日辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，導(dǎo)致貨幣資金和應(yīng)付賬款同時違反 完整性 認(rèn)定。 錯報的主要表現(xiàn)：該入賬的沒入賬 /不該銷賬的銷了賬。如供應(yīng)商勝訴，則說明甲公司違反了權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，但表現(xiàn)在財務(wù)報表上的，是 存貨、應(yīng)付賬款違反完整性 認(rèn)定。 例如，甲公司將經(jīng)營性租賃的設(shè)備記入固定資產(chǎn)，其根源是甲公司將本公司不擁有所有權(quán)的固定資產(chǎn)認(rèn)定為擁有所有權(quán)，違反了權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，但表現(xiàn)在財務(wù)報表上的，卻是固定資產(chǎn) 違反了存在 認(rèn)定；（通常是 隱含 的表達(dá)） 又如，甲公司收到原材料后因質(zhì)量問題拒絕付款，也未進(jìn)行賬務(wù)處理。 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) ： 記錄的 資產(chǎn) 由被審計單位 擁有或控制 ，記錄的負(fù)債 是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) [定性認(rèn)定