【正文】 庫存商品 入庫成本 銷售成本 期末余額： (結(jié)存數(shù) ) 主營業(yè)務(wù)成本 銷售成本 期末結(jié)轉(zhuǎn) 主營業(yè)務(wù)成本 賬戶性質(zhì)： 費用 (損益 )類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減，期末一般無余額 本年利潤 ★ 一般應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入的確認同步進行 期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額 主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn) ★ 費用類賬戶 貸方為轉(zhuǎn)入的收入 （ 2）核算舉例：見教材 P111~112 【 例 548】 計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。 A產(chǎn)品成本：（單位成本） 3 200 222（見例415 431 4650） ＝ 710 400（元） B產(chǎn)品成本 （單位成本） 13 600 70（例 44）－13 600 10(退貨，例 47)＝ 816 000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫存商品 — A產(chǎn)品 710 400 — B產(chǎn)品 816 000 （三）營業(yè)稅金及附加的核算 ★ 企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。 ① 應(yīng)交消費稅額＝應(yīng)稅銷售額消費稅稅率 ② 應(yīng)交城建稅額＝ (當(dāng)期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅）城建稅 稅率 7% ③ 應(yīng)交教育費附加＝ (當(dāng)期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅）教育費附加 稅率 3% （ 1）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費 交納數(shù) 應(yīng)交數(shù) 營業(yè)稅金及附加 賬戶性質(zhì)： 費用 (損益 ) 類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減，期末一般無余額 本年利潤 銀行存款 營業(yè)稅金及附加 應(yīng)交稅費 期末結(jié)轉(zhuǎn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額 ★ 費用類賬戶 ★ 不同于增值稅的賬務(wù)處理：應(yīng)作為當(dāng)期費用計入本期損益 ★ 負債類賬戶 增值稅賬務(wù)處理： 通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算 (進項稅額記入借方；銷項稅額記入貸方 ),不計入當(dāng)期的成本或費用 （ 2）核算 舉例： 見教材 【 例 549】 計算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。消費稅 35 000元，城建稅 14 000元，教育費附加 6 000元，合計 55 000元。 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交消費稅 35 000 — 應(yīng)交城建稅 14 000 — 應(yīng)交教育費附加 6 000 （四）賬戶登記 以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P113圖 5— 7 三、其他業(yè)務(wù)收入、成本的核算 （一）其他業(yè)務(wù)收入、成本含義及內(nèi)容 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和成本。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的成本。 其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動業(yè)務(wù)。但實現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入、發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)設(shè)置專門的賬戶進行核算。 ★ 教材標(biāo)題： “ 其他業(yè)務(wù)收支的核算 ” —— 2023年之前的提法 ，應(yīng)予更正 （二）其他業(yè)務(wù)收入、成本的核算 其他業(yè)務(wù)收入 賬戶性質(zhì)： 收入 (損益 )類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減，期末一般無余額 本年利潤 其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 其他業(yè)務(wù)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn) 實現(xiàn)數(shù) 銀行存款等 原材料等 其他業(yè)務(wù)成本 賬戶性質(zhì)： 費用 (損益 )類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減，期末一般無余額 期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額 期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額 ：見教材 P114～ 116 【 例 550】 銷售材料，款項存入銀行。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 — 銷項稅額 4 760 ★ 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率 17%計算！ 【 例 551】 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 ★ 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，參見 例 555。 【 例 552】 出租包裝物 ,租金存入銀行。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 — 銷項稅額 1 020 【 例 553】 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000 ★ 該例與例 550相聯(lián)系！ 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本的目的是可將與其相關(guān)的收入配比，以便確定其他業(yè)務(wù)利潤及營業(yè)利潤。 【 例 554】 結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 4 680 貸：周轉(zhuǎn)材料 4 680 ★ “ 周轉(zhuǎn)材料”賬戶 (資產(chǎn)類 )，核算企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的材料，如包裝箱、包裝袋等。 ★ 該例與例 552相聯(lián)系！ 【 例 555】 計算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳交納的營業(yè)稅。 借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交營業(yè)稅 5 000 ★ 該例與例 551相聯(lián)系！ 以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P116圖 5— 8 練習(xí) ? 例 1 :發(fā)貨同時收款 企業(yè) A產(chǎn)品 30件，每件售價 600元。按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅 3 060元。價稅款合計 21 060元已收到并存入銀行。 ? 例 2 :先發(fā)貨后收款 企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售 B產(chǎn)品 100件，每件售價 750元。按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅 12 750元。價稅款合計 87 750元，貨款尚未收到。 ? 例 3:預(yù)收款后發(fā)貨 根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收購貨單位購買 A產(chǎn)品 50件的價稅款 35 100元存入銀行。 ? 例 4:預(yù)收款后發(fā)貨 企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定向上述預(yù)付貨款的單位發(fā)出 A產(chǎn)品 50件，每件售價 750元。按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅 5 100元。價稅款合計 35 100元。 ? 例 5:先發(fā)貨后收款 企業(yè)接到銀行通知，采用托收承付結(jié)算方式銷售的 B產(chǎn)品貨款已收妥入賬。 ? 例 6:企業(yè)用銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費 500元；支付產(chǎn)品銷售稅金 1 000元。 ? 例 7:月末，計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的銷售成本。假定 A產(chǎn)品的實際成本為 32 720元；乙產(chǎn)品的實際成本為 52 460元。 解答 1. 借：銀行存款 21 060 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000 應(yīng)交稅金 銷項稅額 3 060 2. 借：應(yīng)收賬款 某單位 87 750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 75 000 應(yīng)交稅金 銷項稅款額 12 750 ：預(yù)收賬款 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅金 銷項稅額 5 100 ：預(yù)收賬款 某單位 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅金 銷項稅額 5 100 ：銀行存款 87 750 應(yīng)收賬款 87 750 ：營業(yè)費用 500 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1 000 貸：銀行存款 1 500 ：主營業(yè)務(wù)成本 85 180 貸：庫存商品 85 180 四、其他業(yè)務(wù)收支的賬務(wù)處理 1．出售材料業(yè)務(wù)： （ 1）取得收入時： 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （售價） 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時： 借：其他業(yè)務(wù)支出 （成本價） 貸：原材料 —— 品名 （ 3）計算城建稅和教育費附加時： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 貸：其他應(yīng)交款 —— 應(yīng)交教育費附加 2．加工、維修業(yè)務(wù) （ 1）支付加工、維修費時： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料 —— 品名 貸：銀行存款、現(xiàn)金等 （ 2）取得加工、維修收入時： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 3）計算城建稅和教育費附加時： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅