【正文】 23年 8月 1日棉紡行業(yè) （四） 2023年 12月 23日，李克強(qiáng)總理召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署推進(jìn)農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，以結(jié)構(gòu)性改革強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)。 2023年 12月 30日，國(guó)務(wù)院發(fā)布配套政策 —— 國(guó)辦發(fā) 【 2023】 93號(hào)文 國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于推進(jìn)農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)（二十四）加大財(cái)稅支持力度。支持地方擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍。 進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除 （五）主要內(nèi)容： 廢除農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)； 銷售時(shí)按行業(yè)平均值以耗定扣； 期初庫(kù)存已抵扣進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。 （六）優(yōu)點(diǎn)： 扣除率調(diào)整為產(chǎn)成品的適用稅率，貨物適用 13%稅率的，則扣除率為 13%；適用 17%稅率的，則扣除率為17%。 解決 “ 高征抵扣 ” ， 不必糾結(jié)于扣稅憑證，降低稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)； 低耗高產(chǎn)企業(yè)有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除存在的風(fēng)險(xiǎn) ? 一、 核算復(fù)雜隱藏抵扣不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。 農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)方式有以購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)貨物的，有購(gòu)進(jìn)半成品用于生產(chǎn)的，有購(gòu)進(jìn)直接銷售的，還有購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)但不構(gòu)成貨物產(chǎn)品的等等。因此，試點(diǎn)納稅人容易出現(xiàn)外購(gòu)半成品及生產(chǎn)的產(chǎn)品不分開核算或不會(huì)核算；需要?dú)w集分配沒(méi)有歸集分配或未按合理方法歸集分配造成不準(zhǔn)確；人為減少期初農(nóng)產(chǎn)品庫(kù)存進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、計(jì)算轉(zhuǎn)出期初庫(kù)存進(jìn)項(xiàng)時(shí)不還原含稅價(jià)減少進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出以及不按規(guī)定時(shí)間繳納入庫(kù)；故意混淆單耗低產(chǎn)品為單耗高的產(chǎn)品等問(wèn)題。 進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除存在的風(fēng)險(xiǎn) ? 二、歸集分配帶來(lái)重復(fù)抵扣風(fēng)險(xiǎn)。 核定扣除辦法規(guī)定， “ 對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購(gòu)買單價(jià)時(shí)，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配 ” ， 但具體的方法沒(méi)有明確。陜西規(guī)定，品種繁多的應(yīng)按共同的中間產(chǎn)品對(duì)農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量進(jìn)行歸集和分配，這種方法在實(shí)際操作中容易產(chǎn)生重復(fù)計(jì)算抵扣。 ? 如以生產(chǎn)植物油為例，購(gòu)進(jìn)米糠進(jìn)行生產(chǎn)加工，生產(chǎn)的產(chǎn)品不僅有米糠油、還有糠粕、脂肪酸、糠臘等產(chǎn)品，如果當(dāng)期只銷售了主產(chǎn)品米糠油，可按照米糠油扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果下期只銷售了糠粕等副產(chǎn)品，那么又可以按照副產(chǎn)品的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，因此造成同一批原材料抵扣了兩次。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，這種較復(fù)雜的情形比較普遍，無(wú)論是哪個(gè)企業(yè)每月不可能每種產(chǎn)品都發(fā)生銷售，極易產(chǎn)生重復(fù)抵扣。 進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除存在的風(fēng)險(xiǎn) ? 三、抬高買價(jià)帶來(lái)虛增抵扣風(fēng)險(xiǎn)。 取消 “ 憑票定率扣除 ” 改為 “ 核定扣除 ” ，其實(shí)質(zhì)就是想解決增值稅虛開虛抵和消除 “ 高征低扣 ” 。但是在計(jì)算允許抵扣公式中有 “ 農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià) ” 和 “ 當(dāng)期銷售貨物數(shù)量 ” 兩個(gè)重要指標(biāo)，這兩個(gè)指標(biāo)尤其是 “ 平均購(gòu)買單價(jià) ” 是影響企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算的關(guān)鍵因素。收購(gòu)憑證在核定扣除辦法中取消了抵扣功能但依然是發(fā)票入賬的商事憑證，收購(gòu)憑證如何填開，完全由企業(yè)自主決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法有效監(jiān)管，企業(yè)可能虛增購(gòu)進(jìn)單價(jià)和數(shù)量、擴(kuò)大投入量達(dá)到虛增產(chǎn)量和銷售數(shù)量或壓低銷售單價(jià)來(lái)抬高銷售數(shù)量，目的是虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，核定扣除遏制虛開收購(gòu)發(fā)票的作用有限。 進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除存在的風(fēng)險(xiǎn) ? (一 )試點(diǎn)納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn) (或委托加工 )貨物的： 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量 農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià) 扣除率 /(1＋扣除率 ) 當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量 =當(dāng)期銷售貨物數(shù)量 (不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量 ) 農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量 農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)指農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià)，不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫(kù)前的整理費(fèi)用。 期末平均買價(jià)＝ (期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 期初平均買價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 當(dāng)期買價(jià) )/(期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 ) (二 )試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的： 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1－損耗率 ) 農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià) 13%/(1＋ 13％ ) 損耗率＝損耗數(shù)量 /購(gòu)進(jìn)數(shù)量 ? (三 )試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的 (包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等 )： 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià) 13%/(1+13%) 進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的風(fēng)險(xiǎn)防范 ? 一、 加強(qiáng)輔導(dǎo)，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算。 核定扣除辦法對(duì)稅務(wù)人員的政策業(yè)務(wù)能力提出了更高要求。稅務(wù)人員不能有 “ 終于可以松口氣了 ” 的思想；要反復(fù)研究文件規(guī)定，熟悉農(nóng)產(chǎn)品、單位數(shù)量、耗用率、損耗率、扣除率等概念和核定方法的種類，以及允許抵扣進(jìn)項(xiàng)的依據(jù)和計(jì)算公式。 ? 要督促企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算，準(zhǔn)確執(zhí)行核定扣除辦法的具體操作辦法和程序、準(zhǔn)確計(jì)算轉(zhuǎn)出期初庫(kù)存進(jìn)項(xiàng)稅額和每月核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅，依法如實(shí)申報(bào)納稅，提高稅法遵從度，最大限度地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的風(fēng)險(xiǎn)防范 ? 二、嚴(yán)格審查，信息管稅遏制虛假。 以企業(yè)填開的收購(gòu)發(fā)票為抓手，對(duì)填開的信息是否齊全、邏輯是否合理、資金往來(lái)支付是否正常并相對(duì)照，進(jìn)行全面嚴(yán)格審核。同時(shí)還要審查是否有運(yùn)費(fèi)單據(jù)以及運(yùn)費(fèi)是否合理，自運(yùn)的是否有加油票和過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等單據(jù)以及合理性。建立全國(guó)范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)據(jù)庫(kù)信息平臺(tái)，采集企業(yè)的基本信息、發(fā)票領(lǐng)用存（各種購(gòu)、銷發(fā)票）信息、納稅申報(bào)信息、企業(yè)財(cái)務(wù)信息等信息。引導(dǎo)納稅人建立內(nèi)部管理涉稅信息平臺(tái)，完善采集資金、購(gòu)銷渠道、工藝流程、投入產(chǎn)出、購(gòu)進(jìn)銷售等電子信息。 進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的風(fēng)險(xiǎn)防范 ? 三、 改免為補(bǔ)，完善農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅收政策。 ? 將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅政策調(diào)整為財(cái)政補(bǔ)貼政策，讓農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者得到實(shí)實(shí)在在的實(shí)惠。完善農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策，取消收購(gòu)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品仍以增值稅專用發(fā)票作為合法扣稅憑證征收，重新回歸增值稅征抵 “ 鏈條 ” 相互制約的完整機(jī)制。也可適當(dāng)降低對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的增值稅基本稅率或者選擇簡(jiǎn)易辦法征收。 ? 謝謝！ 演講完畢，謝謝觀看！