【正文】 收入庫，由于沒有收到購貨發(fā)票等原因，可能沒有進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理（沒有暫估入賬），此時(shí)會(huì)出現(xiàn)賬面上沒有存貨而倉庫中卻有存貨的情況，當(dāng)時(shí)生產(chǎn)領(lǐng)用的存貨進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理后，就會(huì)導(dǎo)致了賬面存貨數(shù)量和賬面金額均為負(fù)數(shù)的情況，另外，會(huì)計(jì)核算不及時(shí)或存貨截止不正確或核算上錯(cuò)誤等，也會(huì)導(dǎo)致這種情況的出現(xiàn)。 101:參考答案 3 比如：企業(yè)生產(chǎn) C產(chǎn)品的實(shí)際總成本是 元， C產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量是 100件，而企業(yè)卻入庫 200件（虛入庫 100件），這樣，本來 100元一件的“產(chǎn)成品“，在賬上會(huì)體現(xiàn)為 50元一件（ ），將真實(shí)的 100件商品銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)的成本為 5000元（ 100件 50元 /件），這致使成本少結(jié)轉(zhuǎn)了 5000元，虛增利潤 5000元。而賬上結(jié)存的 100件存貨根本不存在。 101:參考答案 6 當(dāng)企業(yè)將存貨全部發(fā)出，卻少結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本的情況下，會(huì)導(dǎo)致這種情況的發(fā)生，即：數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)正確，但金額結(jié)轉(zhuǎn)不正確。針對該題目的這種情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增。 銷售退回未入賬，虛增資產(chǎn)、虛增利潤。 該盤點(diǎn)表不可信。主要原因是： B產(chǎn)品的盤點(diǎn)數(shù)不可能是 10件，這可能表明 WYZ公司根本就沒有對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，而是按公司的存貨明細(xì)賬編制的存貨盤點(diǎn)表。 102(1) 1． 因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師對客戶 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告，在分析 2023年數(shù)據(jù)時(shí)可能信賴客戶 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)。 ? 首先， 因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況平穩(wěn)，作為企業(yè)內(nèi)在規(guī)律的存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定的。公司2023年度的存貨周轉(zhuǎn)率為 31892/7993=。在 2023年，如果存貨周轉(zhuǎn)率不變，則在已確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本的前提下，推算的存貨預(yù)期余額為 31967/=8011，但公司列示的存貨余額為 8111，比預(yù)期數(shù)額高出了整整 100萬元，因?yàn)檫@一差異高于存貨項(xiàng)目的重要性水平，有必要將存貨的高估問題列為重要問題。 102(1) 續(xù) 其次， 毛利率作為行業(yè)規(guī)律及市場規(guī)律，也是穩(wěn)定的。在 2023年，公司的毛利率為 131892/39977=%，在毛利率不變的情況下，依據(jù)本年主要業(yè)務(wù)成本推算的本年主營業(yè)務(wù)收入額為 31967/（ ） =40069，而客戶的未審主營業(yè)務(wù)收入為 40480，比推算的預(yù)期數(shù)額高出 411萬元，且這一差異超過了會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平?；诖?，有理由懷疑客戶的主營業(yè)務(wù)收入有重大高估情況。 102(2）：參考答案 2． ? （ 1）情況 1不正確，少記 2023年存貨和應(yīng)付賬款，建議 XYZ公司調(diào)整 2023年的會(huì)計(jì)報(bào)表： 借：存貨 —— 原材料 a 150000 貸：應(yīng)付賬款 150000 ? （ 2）情況 2會(huì)計(jì)處理正確，收到發(fā)票后應(yīng)該記賬。 ? （ 3）情況 3不正確，直接沖減原確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 102(2）：參考答案（續(xù) 1） ? （ 4）情況 4不正確，該事項(xiàng)屬于期后調(diào)整事項(xiàng)，建議 XYZ公司調(diào)整 2023年的會(huì)計(jì)報(bào)表： 借：主營業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000 貸：應(yīng)收賬款 468000 同時(shí)， 借：庫存商品 220230 貸：主營業(yè)務(wù)成本 220230 ? （ 5）情況 5會(huì)計(jì)處理正確，銷售退回應(yīng)當(dāng)直接沖減退貨當(dāng)月收入及其結(jié)轉(zhuǎn)的成本 102(2）：參考答案（續(xù) 2） 3． ? 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，與確定主營業(yè)務(wù)收入有密切關(guān)系的日期有：（ 1）發(fā)票開具日期或收款日期；（ 2）記賬日期；（ 3）發(fā)貨日期（或勞務(wù)提供日），因此，主營業(yè)務(wù)收入截止性測試的關(guān)鍵在于檢查三個(gè)日期是否屬于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。 ? 購貨業(yè)務(wù)年底截止測試就要檢查截止至當(dāng)年 12月 31日所購入已包括在 12月 31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)存貨。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。 ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和 審計(jì)報(bào)告 —— 參考答案 11 ? 用分析性復(fù)核的方法計(jì)算有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（ 表示需要計(jì)算） ? 存貨和利潤表項(xiàng)目見次頁 103 103 ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和 審計(jì)報(bào)告 —— 參考答案 12 存貨和利潤表項(xiàng)目 ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和 審計(jì)報(bào)告 —— 參考答案 21 ? 可能存在的問題： ? ①存貨增長 %，存貨周轉(zhuǎn)率從 ，可能存在存貨積壓或高估存貨的情況。 ? ②盈余公積沒有發(fā)生變動(dòng)，可能存在漏記的行為。 ? ③營業(yè)利潤比上年減少 2327萬元，可能存在隱瞞收入的行為。 ? ④毛利率從 %降到 %，可能存在銷售價(jià)格變動(dòng)或產(chǎn)品成本變動(dòng)的情況。 ? ⑤同行業(yè)毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：（ 4780+2944） /（ 10490+9234） 100%=%可能存在成本與銷售價(jià)格均過高而賣不出的情況。 103 ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和 審計(jì)報(bào)告 —— 參考答案 22 ? ⑥財(cái)務(wù)費(fèi)用增長 %， 可能存在費(fèi)用列支的錯(cuò)誤。 ? ⑦投資收益增加 1956萬元，可能存在列支錯(cuò)誤或不公允的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況。 ? ⑧營業(yè)外收入增加 571萬元，可能存在列支錯(cuò)誤的情況。 ? ⑨營業(yè)外支出增加 264萬元，可能存在列支錯(cuò)誤或違規(guī)費(fèi)用增加的情況。 ? 審計(jì)重點(diǎn)： ①存貨；②盈余公積；③主營業(yè)務(wù)收入；④主營業(yè)務(wù)成本；⑤財(cái)務(wù)費(fèi)用；⑥投資收益；⑦營業(yè)外收入；⑧營業(yè)外支出；⑨營業(yè)費(fèi)用。 103 ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和 審計(jì)報(bào)告 —— 參考答案 3 32 ? ①就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第一個(gè)事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請ABC公司作如下調(diào)整分錄，并在 ABC公司 2023年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露： 借：營業(yè)外支出 —— 賠款損失 800 貸：其他應(yīng)付款 —— 貸款銀行 800 ? ②該事項(xiàng)不重要，不用建議調(diào)整。 103 ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和 審計(jì)報(bào)告 —— 參考答案 3 34 ? ③就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第三個(gè)事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請ABC公司作如下調(diào)整分錄： 借：營業(yè)外支出 4200 貸：在建工程減值準(zhǔn)備 — 房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目 4200 ? ④就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第四個(gè)事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請ABC公司作如下調(diào)整分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 —— 甲產(chǎn)品 2023 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 貸：應(yīng)收賬款 —— D公司 2340 借：存貨 —— 庫存商品 —— 甲產(chǎn)品 1800 貸：主營業(yè)務(wù)成本 —— 甲產(chǎn)品 1800 103 ABC公司審計(jì)的 調(diào)整分錄和審計(jì)報(bào)告 41 ? Z和 L注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。這是因?yàn)?ABC公司審計(jì)前的利潤總額為 1352萬元，若考慮上述建議調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)后利潤總額將為虧損 3848萬元。因此，如果 ABC公司拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議，將掩蓋其虛盈實(shí)虧真相，使其 2023年度的經(jīng)營成果受到嚴(yán)重不歪曲。 103 代為編制審計(jì)報(bào)告如下： 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)：①如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述， ABC公司為 M公司向銀行借款 700萬元提供擔(dān)保， 2023年 11月。因 M公司經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款，貸款銀行因此向法院起訴，要求 ABC公司承擔(dān)擔(dān)保連帶償還責(zé)任，支付借款本息共 800萬元。 2023年 2月 10日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于 2月 25日執(zhí)行完畢，但 ABC公司未按規(guī)定列支 2023年度的營業(yè)外支出；②如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述， ABC公司 2023年度獨(dú)家開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，由于所處地域房地產(chǎn)市場前景黯淡而于 2023年 12月停止開發(fā)。該項(xiàng)目 2023年 12月 31日的賬面開發(fā)成本為 9000萬元，可變現(xiàn)凈值為 4800萬元，ABC公司未提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；③ ABC公司于 2023年 12月向 D公司銷售一批甲產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的銷售收入為 2023萬元（不含增值稅），成本為 1800萬元。ABC公司當(dāng)月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于 2023年 3月18日被退回。但 ABC公司未按規(guī)定沖減 2023年度的主營業(yè)務(wù)收入和相關(guān)的成本、稅金、應(yīng)收賬款等。我們認(rèn)為上述會(huì)計(jì)處理方法違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，虛增了 2023年度的利潤總額 5200萬元。我們提出了調(diào)整意見， ABC公司拒絕采納。 我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能公允反映 ABC公司 2023年 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況以及 2023年度經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會(huì)計(jì)師 Z 中國注冊會(huì)計(jì)師 L 中國市 2023年 3月 16日 案例分析三 42 111 銀行存款的審計(jì) 銀行存款總賬余額 (2023年 12月 31日 ) 加：在途存款 (2023年 12月 31日 ) 加：本公司收入顧客支票已入賬，但遭銀行拒付，支票尚存本公司，未調(diào)賬 加： 12月份銀行已扣手續(xù)費(fèi) 減： 銀行未予兌付支票 (本公司已開出，供貨方尚未交銀行兌付 ) 減：銀行收到托收票據(jù)已入賬，但本公司尚未入賬 減：償還某項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)的支票按 ，但支票實(shí)開數(shù)與銀行付款額均為 計(jì)算余額 尚未查明原因的差額 銀行對賬單余額 (和函證相符 ) 企收銀行未收 企收銀行未收 銀付企未付 企付銀未付 銀收企業(yè)未收 銀付企未付 案例分析一 審計(jì)中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的結(jié)構(gòu) ? 企業(yè)賬面余額 ? 加：企付銀未付 ? 加：銀收企未收 ? 減：企收銀未收 ? 減：銀付企未付 ? 調(diào)節(jié)后的余額 = 函證余額 案例分析一 A公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2023年 12月 31日［工作底稿］ 銀行存款總賬余額（調(diào)整表） 加：（ 1） 銀行未予兌付支票 加：（ 2）銀行收到托收票據(jù)已入賬，但本公司尚未入賬 減： （ 1）在途存款 減： （ 2） 12月份銀行已扣手續(xù)費(fèi) 減： （ 3）本公司收入顧客支票已入賬，但遭銀行拒付，支票尚存要公司，未調(diào)賬 減： （ 4）銀行存款誤記數(shù) （ ） 銀行存款余額調(diào)節(jié)后與銀行對賬單一致數(shù) 哪些是真正意義的未達(dá)賬項(xiàng)？需要編制哪些調(diào)整分錄？ 案例分析一 銀行未予兌付支票 2 支票號碼 金額 573 724 903 907 911 913 2550 914 916 合計(jì) 案例分析一 調(diào)整分錄 加項(xiàng)中： ? 第 2筆 ： ? 借：銀行存款，貸：應(yīng)收票據(jù) 減項(xiàng)中： ? 第 2筆 ： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：銀行存款 ? 第 3筆 600元拒付款 ： ? 借：應(yīng)收賬款， 貸：銀行存款 ? 第 4筆 ： ? 借：應(yīng)付賬款， 貸：銀行存款 案例分析一 112:期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 案例分析二 背景資料： 審計(jì)人員于 2023年 2月份對安基建筑公司 2023年度末應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)進(jìn)行專門審計(jì)，取得了下列資料： (一 ) 審計(jì)人員于 2023年 2月份對該公司 2023年 12月份 31日應(yīng)收賬款余額的正確性和收現(xiàn)的可能性進(jìn)行查證。該公司的應(yīng)收賬款明細(xì)賬如下： 案例分析二 債務(wù)單位 賬面余額 賬 齡 分 析 30天以下 31~60天 61~90天 91天以下 M電腦公司 63200 63200 R食品市場 65010 65010 D服務(wù)中心 35440 21600 1140 12700 O郵局 8000 8000 L藥店 37200 37200 M百貨店 75300 75300 F兒童商店 44210 30710 13500 W硬件公司 21700 13730 7970 PC公司 52600 52600 A烤鴨店 36900 36900 V咖啡廳 51280 51280 W報(bào)社 592023 592023 H時(shí)裝店 334350 25850 181300 60100 67100 R酒店 256040 230040 11000 15000 合計(jì) 1657240 1250530 206940 95770 104000 案例分析二 （ 二） 審計(jì)人員于 2023