【文章內(nèi)容簡介】 ? 對所在行業(yè)的熟悉和了解 ? 充分的審計程序 —— 擴大的控制測試和實質(zhì)性程序 案例分析 米特公司審計風(fēng)險案例 3 ? 如果托尼接受委托，他將設(shè)法取得哪些資料？ ? 除了基本的會計資料外，其他資料可能包括但不限于： ? 所在行業(yè)的信息（包括政策） ? 其他外部資料（債權(quán)人、債務(wù)人、前任審計師等、稅務(wù)、銀行及其他政府部門 ） ? 更多的內(nèi)部控制信息 ? ………… 案例分析 重要項目 1 9594（千美元） 95/94（ %） 現(xiàn)金 1169 應(yīng)收賬款 1092 在建房地產(chǎn) 8179 經(jīng)營性財產(chǎn) 14140 應(yīng)付賬款 2076 應(yīng)付抵押貸款 21371 遞延所得稅 919 留存收益 4656 庫藏股 565 重要項目 2 9594（千美元） 95/94（ %） 房地產(chǎn)收入 6009 房地產(chǎn)成本 2855 利息費用 1812 凈利潤 （ 3037） 期末留存收益 4656 比率指標 95 94 費用 /收入 成本 /收入 77% 70% 資產(chǎn)負債率 86% 73% 速動比率 貸款額度使用程度 % % 速動比率 = （現(xiàn)金 +應(yīng)收賬款） /（應(yīng)付賬款 +額度內(nèi)借款） 風(fēng)險綜述 ? 經(jīng)營風(fēng)險、 ? 行業(yè)風(fēng)險、 ? 管理風(fēng)險、 ? 財務(wù)風(fēng)險、 ? 法律風(fēng)險、 ? 治理風(fēng)險、 ? 少數(shù)股權(quán)風(fēng)險 需要澄清的問題 ? 會計系統(tǒng)未經(jīng)測試是否屬于認定層次風(fēng)險？ ? 高層穩(wěn)定是否會增加舞弊？ ? 什么是期中審計？ ? 偷、漏稅嫌疑？ ? 庫藏股票是融資手段嗎？低價買、高價賣可行嗎？ ? 重要性是否可以在此運用？ ? 本案例中的審計風(fēng)險的涵義是什么？ ? 審計獨立性問題？ ? 感謝但不限于以下同學(xué)： ? 楊維娜、崔建娥、李杰 ? 陳愛容、劉眉、曹上、 ? 王芳、陳亮、毛大龍 ? 冀岳瑋 7 內(nèi)部控制 業(yè)務(wù)部門 倉庫 財會部門 發(fā)票及 托收憑證 合同 入庫單 入庫單 發(fā)票及 托收憑證 ① ② ③ ③ 發(fā)票 副聯(lián) i 倉庫總賬 商品明細賬 入庫單 記賬憑證 總賬 ④ ⑤ ⑥ ⑦ ⑧ ⑨ ⑩ 71 ：內(nèi)部控制流程圖 72（ 1）： 神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進建議 ? 就 神華 公司內(nèi)部控制如（ 1）所述， ① 會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務(wù)未進行分離。應(yīng)建議 神華 公司由不同的會計人員登記產(chǎn)品總賬和明細賬。 ? 就甲公司內(nèi)部控制如（ 3）、（ 4）所述， ② 驗收單未聯(lián)系編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。 ③ 付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時在金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。 ④ 會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時間付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時將付款單交會計部，按約定時間付款。 ? 就 神華 公司內(nèi)部控制如（ 6）所述： ⑤ 由證券部直接支取款項使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易保證款項安全。應(yīng)建議 神華 公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄、由證券部辦理。 ⑥ 與證券投資有關(guān)的活動要由兩個部分控制，有關(guān)的協(xié)議未進獨立的部門審查，會使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外約定。建議 神華 公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計處理，未得到適當?shù)氖跈?quán)和批準。月末會計部匯總登記證券記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立明細賬，詳細核算。應(yīng)建議 神華 公司由會計部負責(zé)對投資進行核算，及時分品種設(shè)立明細賬詳細核算。 72（ 1） ：（續(xù) 1） ? 就 神華 公司內(nèi)部控制如（ 7）所述， ⑦ 借款應(yīng)得到適當?shù)氖跈?quán)或批準。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子關(guān)于籌資的權(quán)限和批準程序。 ? 就 神華 公司內(nèi)部控制如（ 9）所述， ⑧ 銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會計人員編制。 72（ 1） ：（續(xù) 2） 72（ 2）：神華公司內(nèi)部控制缺陷及其涉及的認定 ? ① 會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬與產(chǎn)成品的“完整性”、“估價或分攤”、“存在與發(fā)生”認定相關(guān)。 ? ② 驗收單未連續(xù)編號與材料采購（或原材料，或存貨，下同）的完整性認定相關(guān)。 ? ③ 付款憑單月末交給會計部與材料采購的“存在或發(fā)生”、“估價或分攤”的認定相關(guān)。 ? ④ 會計部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款憑單登記有關(guān)賬簿與材料采購的“估價或分攤”、“存在與發(fā)生”認定相關(guān)。 72（ 2）： （續(xù)） ? ⑤ 由證券部直接支取款項與短期投資（或長期投資，下同）的“完整性”、“存在與發(fā)生”認定有關(guān)。 ? ⑥ 與營業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門審核與投資的“完整性”認定有關(guān)。由證券部進行會計核算、會計部月末匯總與投資的“估價或分攤”、“完整性”認定有關(guān)。 ? ⑦ 在公司章程或有關(guān)決議中未載明籌資的權(quán)限和批準程序與長期（或短期）借款的“存在或發(fā)生”認定相關(guān)。 ? ⑧ 銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行存款的“估價或分攤”、“存在或發(fā)生”、“完整性”認定有關(guān)。 73：內(nèi)部控制的評價案例 ? 審計人員通過對某貿(mào)易公司的審計，掌握到該公司出納員王雨貪污公款的情況， 分析內(nèi)控缺陷 ： ? 王雨從公司收發(fā)室截取了顧客李洪生給公司的分期付款的 5000元支票，存入了由他負責(zé)的公司備用金銀行存款戶中。然后，在存款戶中以支付勞務(wù)為由，開具了一張以自己為收款人的 5000元的支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。（銀行已付、企業(yè)未付） ? 在與顧客對帳時，王將應(yīng)收帳款余額扣減 5000元后，發(fā)給李洪生對帳，表示 5000元已收。 ? 10天后，王編制了對應(yīng)會計憑證，將應(yīng)收帳款調(diào)整正確，但銀行存款卻比實際高估 5000元。（企業(yè)已收、銀行未收） ? 月底，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，王虛列了兩筆未達帳項，將銀行存款余額調(diào)平。 控制缺陷 : ? 應(yīng)由獨立于出納的專職人員收取支票，填寫收款清單。 ? 備用金賬戶與結(jié)算賬戶分別管理。 ? 支票簽發(fā)由出納以外的人員審核。并使用連續(xù)編號的支票。 ? 由銷售部門或會計部門的其他人員進行對賬。 ? 專人編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，每月核對未達賬項。（對長期掛賬的未達賬項進行追查） ? 記賬與出納未分工。 ? 收款與付款未分工。 73：內(nèi)部控制的評價案例 調(diào)整分錄（審計工作底稿） （ 1）借：盈余公積 585 000 貸：應(yīng)交稅金 增（銷） 85 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 （ 2）借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000 （ 3）借：所得稅 30 000 貸：應(yīng)交稅金 30 000 調(diào)整分錄（調(diào)整建議書） （ 1）借：盈余公積 585 000 貸：應(yīng)交稅金 增 85 000 貸：以前年度損益調(diào)整 500 000 （ 2）借：以前年度損益調(diào)整 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000 （ 3）借：以前年度損益調(diào)整 30 000 貸：應(yīng)交稅金 30 000 8 非統(tǒng)計抽樣案例 案例分析 ? 審計人員關(guān)注： （１）記錄債權(quán)的系統(tǒng)是合理的（通過內(nèi)部控制測試來實現(xiàn)）； （２）債權(quán)數(shù)據(jù)的記錄是準確的（通過實質(zhì)性測試來實現(xiàn)） ? 方法：發(fā)詢證函 ? 分析過程： 案例分析（續(xù)）－分析過程 ? 表 1債務(wù)人分析：布魯姆菲爾德公司 人數(shù) 占百分比（ %） 金額 百分比（ %） 1. 105 21 233562 5 2. 70 14 298110 7 3. 80 16 339726 8 4. 58 11 364145 8 5. 70 14 343973 8 6. 48 9 408733 9 7. 28 6 433151 10 8. 18 4 550355 13 9. 18 4 636986 15 10. 5 1 743895 17 500 100 4352636 100 案例分析（續(xù)）－分析過程 ? 如表１所示： 行次 人數(shù) 百分比（ %） 金額 百分比（ %） 剩下的４５９位債務(wù)人，占債務(wù)人總數(shù)的８１ %，負擔(dān)債務(wù)總額的５５ %。 因此，審計重點是８、９ １０行的債務(wù)人。 ８ １８ ４ 550355 １３ ９ １８ ４ 636986 １５ １０ ５ １ 743895 １７ 小計 ４１ ９ ４５ 案例分析（續(xù)）－具體策略 ? 抽取小樣本，測試會計系統(tǒng)。 ? 若內(nèi)部控制測試有效，則選?。常皞€債務(wù)人作為樣本， ? 采用分層法： （１）８、９、１０行為一層，可采用間隔法抽樣選出擬詢證的債務(wù)人； （２）其他４５９人為一層，可采用亂數(shù)表法或隨宜意選樣法。 ? 針對選出的債務(wù)人發(fā)詢證函。 9 項目流程審計 91 分析程序在科思瑞公司的運用 背景資料 —— 科思瑞有限公司 ? 下面是截止到 1999年 12月 31日的科思瑞公司的信息 ,這是一個制造企業(yè) ,以下信息是從它的會計記錄中摘取的 ,同時 ,這里有 1998年的比較數(shù)據(jù) .(單位 :萬元 ) 利潤表項目 1999 1998 營業(yè)額 4600 3000 原 材 料 期初存貨 400 350 本期購買 3000 1500 期末存貨 800 400 本期耗用原材料 2600 1450 直接人工和制造費用 1550 750 生產(chǎn)成本 4150 2200 在產(chǎn)品 期初 300 400 期末 1000 300 本期完工產(chǎn)成品成本 3450 2300 產(chǎn)成品 期初 500 550 期末 150 500 銷售成本 3800 2350 毛利潤 800 650 銷售費用 150 70 管理費用 100 90 尚未分配的折舊 300 550 150 310 凈利潤 250 340 科思瑞有限公司(分析程序)資料2 背 景 資 料 資產(chǎn)負債表項目 1999 1998 流 動 資 產(chǎn) 原材料 800 400 在產(chǎn)品 1000 300 產(chǎn)成品 150 500 應(yīng)收賬款 1650 750 應(yīng)付賬款 700 340 凈流動資產(chǎn) 2900 1610 固定資產(chǎn) 3050 1840 總資產(chǎn) 5950 3450 籌資 資本 3500 3000 長期借款 2450 450 總資本 5950 3450 科思瑞有限公司 (分析性復(fù)核 )資料 3 背 景 資 料 91：科思瑞公司 1 ? 審閱科思瑞公司的財務(wù)報表的草稿，不去計算任何的比率，選擇出重要的事