【正文】 品及勞務供應部門的責任，應由這些部門承擔的成本。 主要包括：材料、半成品質(zhì)量問題而產(chǎn)生的廢品損失；包括材料半成品轉(zhuǎn)入時按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算的成本，在本責任中心繼續(xù)加工追加的費用（含追加的材料、應分攤的追加工資及制造費用）。如果按層層追溯原則，后續(xù)步驟由此追溯而來的費用（即后續(xù)生產(chǎn)部門由于加工該廢品追溯而來的費用）也應一并追溯到材料、半成品供應部門。材料、半成品供應中斷而造成的停工損失。勞務供應中斷而造成的停工損失，如果由于勞務供應中斷而產(chǎn)生的廢品也應一并包括在內(nèi)。 ? ②屬設計部門設計失誤而應由產(chǎn)品設計部門承擔的損失。 包括由于設計失誤而造成的廢品損失，等待修改設計發(fā)生的停工損失，以及設計失誤而導致生產(chǎn)部門發(fā)生的其它費用支出。 ? ③設備管理部門由于設備管理不善而導致的停工損失，廢品損失及增加的其它費用支出。 但生產(chǎn)部門違反操作規(guī)程導致的損失由生產(chǎn)部門承擔。在確定生產(chǎn)部門責任成本內(nèi)容時，有些項目存在歸屬確認上的困難，應根據(jù)企業(yè)實際情況進行不同的處理。這些項目主要有固定資產(chǎn)折舊及修理、租賃費、保險費、修理期間的停工損失等。 66 第三節(jié) 成本控制 ?（ 2）物資供應部門責任成本 ?供應部門的責任成本包括： ?①材料物資的采購成本。 包括買價、運輸費用、保險費、途中合理損失、入庫前加工整理等費用及繳納的稅金； ?②供應部門發(fā)生各項費用。 如職工薪酬、辦公費、差旅費、水電費等； ?③材料儲存中發(fā)生的各項費用。 如材料儲存費，材料物資盤虧、盤盈、毀損等（不包括非常損失）； ?④因材料質(zhì)量問題造成的損失。 如因材料不符合規(guī)定型號、標準而造成的浪費，因材料質(zhì)量問題造成的廢品損失等； ?⑤因材料供應不及時造成的停工損失。 67 第三節(jié) 成本控制 ? （ 3）設備管理部門責任成本 ? 設備管理部門責任成本主要包括： ? ①設備管理內(nèi)部發(fā)生的各項費用： 如薪酬、辦公費、差旅費、固定資產(chǎn)折舊費等； ? ②設備由于非使用單位責任而造成的停工損失和廢品損失； ? ③設備按計劃進行的大修理費稅金與計劃的差額； ? ④設備大修理停工損失稅金與計劃的差額。 ? （ 4）技術(shù)開發(fā)部門責任成本 ? ①新產(chǎn)品研制開發(fā)費用，老產(chǎn)品改造費用； ? ②產(chǎn)品設計投產(chǎn)后在生產(chǎn)中的浪費； ? ③工藝規(guī)程不合理在生產(chǎn)中造成的浪費； ? ④設計部門發(fā)生的其它費用。 ? （ 5）產(chǎn)品銷售部門責任成本 ? ①產(chǎn)品銷售費用，銷售違約金； ? ②銷售不暢沒有及時反饋信息的成品積壓損失； ? ③銷售價格折扣、折讓、退回損失、壞帳損失； ? ④產(chǎn)品倉儲費。 68 第三節(jié) 成本控制 ? ? 在會計實務中，責任成本核算有雙軌制和單軌制兩種方法。 ? （ 1）雙軌制 ? 該方法產(chǎn)品成本的計算仍然用原來的一套辦法，一套憑證，一套人馬，即原有的產(chǎn)品成本核算工作內(nèi)容不變，而另外組織一套核算體系來專門計算責任成本。 當然，原始憑證等還是主要運用原產(chǎn)品成本核算體系的原始憑證，但是具體的核算辦法、內(nèi)容、報告等都和產(chǎn)品成本核算有所不同。 ? 該方法由于用會計的方法核算責任成本，而且是單獨進行核算，所以它提供的資料具有嚴密精確的特點，這對于劃清經(jīng)濟責任，無疑是非常重要的。 但 由于我國企業(yè)的管理水平較低，管理人員素質(zhì)較差 ,管理工具落后，要在本來已十分繁忙的產(chǎn)品成本核算工作中再另加一套和原產(chǎn)品成本核算工作內(nèi)容不同的責任成本核算工作，無疑有些強其所難。 由于以上原因，使得這種方法的推行受到限制，這也是這種方法生命力不強的重要原因。 69 第三節(jié) 成本控制 ?（ 2）單軌制 ?該方法由責任成本和產(chǎn)品成本同時在一套核算體系里核算而得，把責任成本的核算融合到產(chǎn)品成本計算之中，所得出的核算資料既能滿足產(chǎn)品成本核算制的需要，又能滿足責任成本制的需要。 ?該方法把責任成本和產(chǎn)品成本的核算結(jié)合在一起，在原有的核算基礎(chǔ)上不必過多地增加工作量就能達到計算兩種成本的目的，在我國現(xiàn)有的情況下有著十分重要的現(xiàn)實意義，這也是這種方法生命力較強的原因所在。 所以，單軌制應是我國推行責任成本制的基本方法，但應該看到， 由于責任成本和產(chǎn)品成本的差異性，如果二者的核算結(jié)合得不好，必然會影響兩種成本的正確性和可靠性。因此，如何正確地結(jié)合兩種成本核算，是執(zhí)行單軌制能否成功的關(guān)鍵。 70 第三節(jié) 成本控制 ? 從理論上講，責任成本和產(chǎn)品成本是完全能夠結(jié)合起來核算的，雖然二者有著較大的差別，但是存在以下共同因素： ? ①兩種成本所反映的都是一定時期企業(yè)所耗的物化勞動和活勞動，只是反映的角度不同，即兩種成本從不同的側(cè)面反映同一事物。 ? ②兩種成本的計算所運用的原始憑證和原始資料有許多是一致的，如領(lǐng)料單、收料單、出入庫單、工票、發(fā)票等等。 ? ③兩種成本的計量是一致的。其一，在價值量上，兩種成本都用人民幣 (在我國 )為主要計量單位；其二，在實物量上，許多用以反映耗費和成果的實物量是一致的。 ? 因此，兩種成本的核算有一定的共同基礎(chǔ)，所不同的是耗費的最終歸集與匯總。 責任成本是把各種消耗最終歸集到各責任中心上，而產(chǎn)品成本是把各種消耗最終歸集到各種產(chǎn)品上。 一種是按成本發(fā)生單位歸集，一種是按成本受益對象歸集。 因此，通過一定的組合，二者完全能結(jié)合起來統(tǒng)一核算。 71 第三節(jié) 成本控制 ?（ 3）單軌制下責任成本核算程序 ?①確定責任者和成本費用核算對象 ?根據(jù)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)體系，確定責任者。 根據(jù)責任者和費用項目，確定成本費用核算對象。 結(jié)合成本費用項目按責任者設置責任成本明細賬，按責任者的工作范圍和費用項目設置成本卡片下達費用定額，以便使財會部門既能核算責任成本，又能核算財務成本，達到記賬管理和控制成本費用的統(tǒng)一。 根據(jù)各層次責任者的工作范圍下達各項成本費用的預算定額，預算定額指標按層次落實到責任者，由財務部門和下一級核算部門按責任者設置輔助賬簿，記錄責任預算定額執(zhí)行情況。 72 第三節(jié) 成本控制 ? ②設置賬簿 ? 設置總分類賬，歸集發(fā)生的各項費用，用以核算企業(yè)實際生產(chǎn)費用。在總分類賬下，設置責任成本明細賬和財務成本明細賬，分別核算責任成本費用和財務成本費用項目。 責任成本費用明細賬，是按責任者設置分可控費用和不可控費用欄目，并按費用項目設細目，登記本期發(fā)生的全部可控費用和不可控費用，以便控制考核責任者； 財務成本費用明細賬，則是按成本費用項目開設專欄，借方登記由責任成本費用明細賬轉(zhuǎn)入的全部可控費用和不可控費用，貸方登記本期結(jié)轉(zhuǎn)的成本費用，月終要與總分類賬核對相符。 ? ③設置責任者預算卡片 ? 責任者預算卡片，按責任者設置，登記責任者所涉及各費用項目的預算定額，以便使每一個責任者對每一個費用項目做到心中有數(shù)，定期與責任成本明細賬核對，分析產(chǎn)生差異的原因，使費用項目得到有效控制，有利于財務部門的綜合分析。 73 第三節(jié) 成本控制 ? ④歸集生產(chǎn)費用 ? 在登記責任成本費用明細賬時，要分清可控費用和不可控費用。 一方面，下達給責任者的項目預算定額范圍內(nèi)的屬可控，超范圍的則屬不可控。 此外，可能在班組是可控，在管理部門則不可控，或在班組不可控而在管理部門則可控。例如材料費升降有兩個影響因素， 一是材料消耗，在生產(chǎn)班組是可控費用，在供應部門卻是不可控費用； 二是采購材料的質(zhì)量和價格，在生產(chǎn)班組不可控在供應部門卻可控。 因此，歸集登記責任成本費用明細賬時，要分清各責任者的可控費用和不可控費用，這樣才能分清責任，找出費用升降的因素及原因，達到控制費用的目的。 ? 月終，將本期發(fā)生的生產(chǎn)費用全部歸集在責任成本費用明細賬中，根據(jù)責任成本費用明細賬的記錄和金額進行分析評價，考核完成情況，并按成本費用項目將責任成本費用明細賬發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入財務成本費用明細賬，與總賬核對，同時進行報表等管理。責任成本費用明細賬期末無余額。 ? 月末，將記賬憑證匯總登記總賬，同財務成本費用明細賬進行核對，完成企業(yè)常規(guī)管理和對上報表的工作。 74 第三節(jié) 成本控制 ? ⑤月末對責任者預算定額卡片和責任成本費用賬進行核對 ? 根據(jù)下達給責任者的預算卡片和責任成本費用賬提供的有關(guān)資料，計算責任者的實際完成情況，考核責任者業(yè)績。 ? 某責任者本期可控費用完成情況 = 本期發(fā)生可控費用247。預算定額數(shù) 100% ? 某責任者累計可控費用完成情況 = 累計發(fā)生可控費用247。年預算定額數(shù) 100% ? 某責任者本期全部生產(chǎn)費用完成情況 = 本期全部費用支出數(shù)247。預算定額數(shù) 100% ? 某責任者累計全部費用完成情況 = 累計全部費用支出數(shù)247。年預算定額數(shù) 100% ? ⑥編制責任成本費用報表 ? 根據(jù)責任成本費用明細賬，編制責任成本匯總表，報告責任成本費用完成情況，作為責任預算的一項業(yè)績考核報告，綜合評價考核責任者的業(yè)績。 運用責任會計建立成本費用中心，按誰負責誰承擔的原則把生產(chǎn)費用歸集到負責控制的責任者身上。 75 76 思考題 ? 1. 為什么產(chǎn)品設計階段的目標成本控制是成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié) ？ ? 2. 什么是理想標準 ？ 什么是現(xiàn)實標準 ？ 企業(yè)應如何選擇 ？ ? 3. 標準成本控制中的成本差異有幾種 ？ 如何披露？ 77 作業(yè)題 ? P244245： 5 78 演講完畢，謝謝觀看！