【正文】 基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金。 （二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。 （三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。 （四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。 （五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。 ? 自 2023年 1月 1日起執(zhí)行 合作與委托開發(fā)項(xiàng)目加計扣除 ? 合作開發(fā)項(xiàng)目：對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計算加計扣除。 ? 委托開發(fā)項(xiàng)目：由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除，但，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計扣除。 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用不可加計扣除項(xiàng)目 ? 人員人工 ? 研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出，包括： 企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會保險費(fèi)用（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)）和公積金補(bǔ)助費(fèi)，以及 外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用等。 ? 直接投入 ? 用于研究開發(fā)活動的除儀器、設(shè)備外的房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，及為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的其他相關(guān)支出 ? 折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷 ? 研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。 ? 其他 ? 為研究開發(fā)活動所發(fā)生的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等。 研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件 ? 研發(fā)項(xiàng)目已立項(xiàng)，費(fèi)用支出實(shí)際發(fā)生； ? 實(shí)行專賬核算，將有效憑證與明細(xì)賬對應(yīng)； ? 按不同項(xiàng)目歸集成本費(fèi)用。 ? 法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計入研究開發(fā)費(fèi)用。如給研發(fā)人員的工資、薪金未依法履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)而不可以稅前扣除的部分，未取得合法票，賄賂性支出以及違背真實(shí)、合法、合理性的支出。 ? 企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入的部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 企業(yè)集團(tuán)研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)? ? 分?jǐn)傇瓌t：合理分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致 ； ? 分?jǐn)傄罁?jù)：研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同 ； ? 該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容 研發(fā)機(jī)構(gòu)設(shè)立的必要性 ? 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。 研發(fā)費(fèi)用歸集的部門協(xié)調(diào) ? 財務(wù)核算人員要掌握研發(fā)項(xiàng)目的工作內(nèi)容。 ? 財務(wù)核算人員要掌握研發(fā)項(xiàng)目的各個工作階段。 ? 企業(yè)技術(shù)部門或項(xiàng)目組也要了解研發(fā)費(fèi)用加計扣除的優(yōu)惠政策，了解研發(fā)費(fèi)用歸集的要求，按照財務(wù)核算人員提出的告知信息要求，為財務(wù)核算人員的核算歸集研發(fā)費(fèi)用提供準(zhǔn)確依據(jù)。 加計扣除時間 ? 在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實(shí)計算扣除，在年度終了后 2個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相應(yīng)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核準(zhǔn)予加計扣除后，在企業(yè)所得稅匯繳申報時做相應(yīng)的納稅調(diào)整。 申請加計扣除時報送資料 ? 自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。 ? 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。 ? 自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。 ? 企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。 ? 委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。 ? 研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報告等資料。 ? 省及省以上經(jīng)貿(mào)、科技相關(guān)部門文件、計劃或建議書 。 研發(fā)費(fèi)用加計扣除案例 ? 例 1： X公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至 2023年 6月 30日，發(fā)生研發(fā)支出合計 1000萬元，經(jīng)測試該項(xiàng)研發(fā)活動完成了研究階段，從 2023年 7月 1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。該階段發(fā)生研發(fā)支出 1200萬元，假定符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。 2023年 12月 31日，該項(xiàng)研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)專利技術(shù)。 X公司 2023年度按會計準(zhǔn)則核算的會計利潤為 300萬元，假定按企業(yè)所得稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項(xiàng) ,相關(guān)會計處理如下： ? 2023年 6月 30日前發(fā)生的研發(fā)支出： ? 借：研發(fā)支出 —費(fèi)用化支出 –x項(xiàng)目 1000 ? 貸： 銀行 存款等 1000 ? 2023年 6月 30日前，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出： ? 借：管理費(fèi)用 1000 ? 貸：研發(fā)支出 —費(fèi)用化支出 x項(xiàng)目 1000 ? 2023年下半年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件： ? 借：研發(fā)支出 —資本化支出 x項(xiàng)目 1200 ? 貸：銀行存款等 1200 ? 2023年 12月 31日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)： ? 借：無形資產(chǎn) —專利技術(shù) 1200 ? 貸：研發(fā)支出 —資本化支出 x項(xiàng)目 1200 ? 應(yīng)納稅所得額 =3001000 50%=200（萬元） ? 應(yīng)納所得稅額 =0 25%=0（萬元） ? 例 2：沿用例 1資料，符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件的 1200萬元，構(gòu)成無形資產(chǎn)成本。假定該非專利技術(shù)的使用壽命為10年。 X公司 2023年度按會計準(zhǔn)則核算的會計利潤為 3500萬元， 2023年發(fā)生無法區(qū)分研發(fā)階段的支出 1600萬元，且其中 100萬元工資未代扣代繳個稅，無發(fā)票列支 20萬元， 2023年財政撥款并入不征稅收入形成的研發(fā)支出 380萬元。假定按稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項(xiàng)， X公司應(yīng)作如下會計處理： ? 2023年發(fā)生研發(fā)支出 ? 借：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 x項(xiàng)目 1600 ? 貸： 銀行 存款等 1600 ? 借：管理費(fèi)用 1600 ? 貸：研發(fā)支出 —費(fèi)用化支出 x項(xiàng)目 1600 ? ? 從 2023年起，無形資產(chǎn)每年的攤銷處理： ? 借：制造費(fèi)用 120（ 1200/10） ? 貸：累計攤銷 12 0 ? 計算 2023年的納稅所得額和應(yīng)納所得稅額： ? 應(yīng)納稅所得額 =3500(160010020380) 50%120 50%=2890（萬元） ? 應(yīng)納所得稅額 =(2890200) 25%=（萬元） 研發(fā)費(fèi)用加計扣除注意事項(xiàng) ? 實(shí)際參與研發(fā)人員與企業(yè)備案表中研發(fā)人員有出入，其相差人員的工資薪金、獎金是否可加計扣除？ ? 這種情況企業(yè)應(yīng)做出情況說明，并提供研發(fā)人員在職并從事研發(fā)活動的證明材料。 ? 企業(yè)臨時外雇專家（含兼職）的研發(fā)人員，其相關(guān)支出是否可加計扣除？ ? 根據(jù)管理辦法規(guī)定在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼才允許扣除。 ? 研發(fā)人員使用辦公設(shè)備及房間所計提折舊可否加計扣除？ ? 根據(jù)管理辦法規(guī)定 專門 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)才允許扣除。 ? 試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)的費(fèi)用是否可加計扣除？ ? 如果試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)是規(guī)?；a(chǎn)的必經(jīng)階段，且相關(guān)費(fèi)用符管理辦法的規(guī)定可加計扣除。 研發(fā)費(fèi)用的后續(xù)注意事項(xiàng) ? 企業(yè)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后應(yīng)加強(qiáng)對研發(fā)費(fèi)用的核算，注意研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例，高新技術(shù)收入占總收入的比例； ? 高新技術(shù)企業(yè)稅收減免政策的享受，應(yīng)依照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第四條的規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。