【正文】 分析的基礎(chǔ)上，詳細(xì)說明構(gòu)成利潤總額諸因素的實績與預(yù)算目標(biāo)的增減變化引起的利潤總額變化影響，并說明主要原因。 82 ? (7)資金運用狀況的分析。 分析原材料、產(chǎn)成品、庫存、應(yīng)收賬款、承兌匯票等項目對資金占用情況及其合理性；分析公司經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動所引起的現(xiàn)金流量增減變化情況及原因。 83 ? 2．分析的主要方法 ? 從分析差異著手，分析各項預(yù)算完成程度與預(yù)算差異，分析研究這些差異形成的過程。 看時間， 分析問題發(fā)生在哪個預(yù)算時間； 看項目， 分析問題產(chǎn)生在哪個預(yù)算項目； 看部門， 分析問題出現(xiàn)在哪個部門。抓住要害，找準(zhǔn)關(guān)鍵。 84 ? (1)引入因素分析法。 由于預(yù)算差異是受企業(yè)內(nèi)外諸多因素影響造成的，因此，通過因素分析法，通過層層分解，將導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)無法完成的原因分解至最底層，從而有效地為管理決策提供支持。 85 ? (2)敏感性分析法。 在進行預(yù)算分析的時候，還要考慮事件影響預(yù)算執(zhí)行的敏感程度，因為可能某一事件的較小變動，將會影響到其他預(yù)算的大幅度變動。 86 ? (3)比較分析法。 將預(yù)算執(zhí)行的差異與一些“標(biāo)桿”進行比較，可以進行自身的縱向比較，如差異最小水平；也可以進行行業(yè)的橫向比較，如同期本行業(yè)的最佳、平均水平等。通過比較，對照本期與“標(biāo)桿”，找出有哪些不同影響因素，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。 87 ? 材料費用消耗因素分析 ? 產(chǎn)量差異 =(實際產(chǎn)量 — 預(yù)算產(chǎn)量 )消耗定額標(biāo)準(zhǔn)單價 ? 消耗差異 =實際產(chǎn)量（ 實際單位消耗 — 消耗定額） ? 標(biāo)準(zhǔn)單價 ? 價格差異 =實際產(chǎn)量實際單位消耗 ? （ 實際單價 — 標(biāo)準(zhǔn)單價） ? 又稱：因素連環(huán)替代法 88 ? 例如： ? 預(yù)算產(chǎn)量 100噸，實際產(chǎn)量 110噸，單位消耗定額 10立方米 /噸 ,實際單位消耗 9立方米 /噸 , 材料標(biāo)準(zhǔn)單價 10元 /立方米 ,實際材料單價 12元 /立方米 ,預(yù)計材料消耗總額10000元，實際材消耗總額 11880元。 ? 用因素分析法確定各項因素的影響： ? 產(chǎn)量差異 =(110— 100) 10 10=1000元 （無關(guān)差異） ? 消耗差異 =110（ 9— 10） 10=1100元 （有利差異） ? 價格差異 =110 9（ 12— 10） =1980元 （不利差異） ? 材料費用總差異 =1000— 1100+1980=1880元 ? 按敏感程度排序： ? 價格差異＞消耗差異＞產(chǎn)量差異 89 ? (二 )預(yù)算考評的方式 ? 1．動態(tài)考評與綜合考評相結(jié)合 ? 動態(tài)考評每月進行一次，每月總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況，并與預(yù)算指標(biāo)進行差異分析，然后對各部門預(yù)算執(zhí)行情況和工作完成情況進行考核，根據(jù)考核的結(jié)果與員工當(dāng)月薪酬掛鉤。 90 ? 綜合考評每年進行一次，年末對各部門整體完成情況進行總結(jié)、考評，根據(jù)綜合考評的結(jié)果對部門年終進行一次性獎勵。綜合考評在整個預(yù)算循環(huán)中處于承上啟下的地位，其差異分析的正確與否、利益分配的公平與否都直接影響到預(yù)算目標(biāo)的完成。而動態(tài)考評作為生產(chǎn)過程控制的重要手段，使預(yù)算管理的作用得以充分發(fā)揮。 91 ? 2．通過建立兩個責(zé)任合同書和一個綜合考評，來強化預(yù)算管理考評 ? 兩個責(zé)任合同書：①各職能部門和下屬分廠與總公司簽訂一份責(zé)任合同書，保證內(nèi)部利潤和各項指標(biāo)都能如期完成。②各級管理人員與公司領(lǐng)導(dǎo)和本單位領(lǐng)導(dǎo)簽訂的一份責(zé)任合同書，確保自己所負(fù)責(zé)的指標(biāo)、費用及任務(wù)如期實現(xiàn) 。 92 ? 綜合評價體系： 通過對效益、資金、質(zhì)量、技術(shù)進步、安全生產(chǎn)五個方面的綜合評價，定期排出各責(zé)任單位的名次，作為部門工效掛鉤的系數(shù)。 ? 預(yù)算的主要考評指標(biāo)有： ①絕對指標(biāo)，有目標(biāo)利潤、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費用預(yù)算、綜合預(yù)算、定額消耗指標(biāo)等；②相對指標(biāo)，有資金回籠率、產(chǎn)品質(zhì)量達標(biāo)率、利潤率、市場占有率等。 93 ? 考評分為三個層次：分廠、各部門內(nèi)部每月考評，各自拿出整改措施；公司每季對各部門、各分廠考評，督促各責(zé)任單位預(yù)算執(zhí)行；年終公司對各部門和分廠綜合考評，得出綜合考評結(jié)論，并兌現(xiàn)工資獎金。各單位責(zé)任書完成情況與單位工資總額掛鉤，與綜合評價系數(shù)掛鉤，決定這個責(zé)任單位職工平均收入水平，個人責(zé)任書完成情況與個人年實際收入掛鉤。 94 ? (三 )預(yù)算考評的重點 ? 明確預(yù)算考評的三大重點：利潤、資金、費用。采取以下措施：公司下屬分廠的工資總額都與實際完成的本單位內(nèi)部利潤掛鉤；各職能部門實行費用定額控制；所有單位和部門都實行資金有償占用制度，超占用部分的利息從各自工資總額中支付；所有費用支出，都與經(jīng)營者、管理者的個人收入掛鉤，超支部分按一定比率從個人工資中扣罰。 95 ? (四 )預(yù)算考評的具體辦法 ? 設(shè)考評委員會，由公司財務(wù)部、企劃部、人力資源部及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)組成，常設(shè)機構(gòu)是隸屬于企劃部的考評組，考評的依據(jù)是責(zé)任合同書。每月按預(yù)算對部門和員工的績效進行評估，并根據(jù)評估的結(jié)果確定部門和員工的收入。 96 ? 1．對下屬廠的工資實行總額控制 ? 具體做法是：①工資總額的增長低于企業(yè)經(jīng)濟效益的增長；職工平均工資的增長低于勞動生產(chǎn)率的增長。②公司與分廠實行工效掛鉤辦法，各分廠利潤指標(biāo)完成了，可拿到按此效益計算的工資額；完不成利潤指標(biāo)，按規(guī)定比例扣減。 97 ? ③各分廠工資總額的確定方法： 根據(jù)該分廠上年工資水平，以及本年公司整體工資水平，確定人頭平均工資額，從而可測定出該分廠的工資總額。在公司與各分廠責(zé)任狀上的工資額與測定的工資總額之間的差距，為各分廠超額完成利潤指標(biāo)的增效工資提供工資來源。④各分廠與工段、班組、工人之間的業(yè)績考評，采取工效、工績雙掛鉤的辦法。⑤分廠工資結(jié)算每季度考評一次，前兩個月預(yù)借工資，季度結(jié)算，年終總算。 98 ? 2．對各職能管理部門的考核辦法 ? 各職能部門按月考核，實行基本工資和效益工資相結(jié)合方式，工資額與公司產(chǎn)量和公司實現(xiàn)的利潤及各部門專業(yè)考核指標(biāo)相掛鉤。下面給出公司技術(shù)部與財務(wù)部的具體考核辦法： 99 ? (1)公司技術(shù)部考核辦法如下： ? A．產(chǎn)量：產(chǎn)量達 80％計劃量，按核定的基本工資計發(fā)；產(chǎn)量超過 80％以上部分，每超 3 000噸提取效益工資 1％；產(chǎn)量小于 80％，每減 3 000噸扣減基本工資 1％。 100 ? B．實現(xiàn)公司利潤：按月考核，累計計算，利潤的完成情況與當(dāng)月應(yīng)提工資掛鉤；每超考核基數(shù) 1％，提取效益工資 1． 5％，每欠 1％扣基本工資 1％；超考核基數(shù) 20％以上部分提成另定。 101 ? C．專業(yè)考核指標(biāo)：人爐焦比；鋼鐵料耗；鋼鐵綜合成材率；噸鋼可比耗能；各項環(huán)保指標(biāo)達年度考核要求；做好公司新產(chǎn)品的開發(fā)和新技術(shù)的運用；完成當(dāng)月試驗、檢驗任務(wù)。 102 ? D．單位質(zhì)量職責(zé)和部門工作標(biāo)準(zhǔn)。對部門預(yù)算的工作執(zhí)行情況，預(yù)算完成情況進行相應(yīng)考核。 ? E．可控費用： 50萬元／年，按月考核，累計計算，每超 1元扣工資 1元。 103 ? (2)公司財務(wù)部考核辦法如下： ? A．產(chǎn)量：產(chǎn)量達 80％計劃量，按核定的基本工資計發(fā)；產(chǎn)量超過 80％以上部分，每超 3 000噸提取效益工資 1％；產(chǎn)量小于 80 %，每減 3 000噸扣減基本工資 1％。 104 ? B．實現(xiàn)公司利潤：按月考核，累計計算，利潤的完成情況與當(dāng)月應(yīng)提工資掛鉤；每超考核基數(shù) 1％，提取效益工資 1． 5％，每欠 1％扣基本工資 1％；超考核基數(shù) 20％以上部分提成另定。 105 ? C．專業(yè)考核指標(biāo)：①鋼材綜合單位可比產(chǎn)品成本不超過基準(zhǔn)數(shù)；②存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)小于基準(zhǔn)數(shù)；③降低資金成本；④按規(guī)定對各單位的成本、利潤、費用等目標(biāo)值進行嚴(yán)格考核；⑤積極籌措資金，確保技改工程所續(xù)資金按進度要求及時到位。 106 ? D．對部門預(yù)算的工作執(zhí)行情況，預(yù)算完成情況進行相應(yīng)考核。 ? E．可控費用： 50萬元／年，按月考核，累計計算，每超 1元扣工資 1元。 107