【正文】 置固定資產(chǎn)損失 借：固定資產(chǎn) （公允價(jià)值） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失 以非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債 （ 2）以固定資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債 以上三種方式的組合 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 —— 處置無(wú)形資產(chǎn)損失 貸：無(wú)形資產(chǎn) 實(shí)收資本 /股本（股份的面值總額） 資本公積 —— 資本溢價(jià) /股本溢價(jià) 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 營(yíng)業(yè)外收入 —— 處置無(wú)形資產(chǎn)損失 借：無(wú)形資產(chǎn) （公允價(jià)值） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失 以非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債 （ 3）以無(wú)形資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債 以上三種方式的組合 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 —— 處置無(wú)形資產(chǎn)損失 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 無(wú)形資產(chǎn) 實(shí)收資本 /股本（股份的面值總額） 資本公積 —— 資本溢價(jià) /股本溢價(jià) 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 營(yíng)業(yè)外收入 —— 處置無(wú)形資產(chǎn)損失 借：無(wú)形資產(chǎn) （公允價(jià)值） 庫(kù)存現(xiàn)金 長(zhǎng)期股權(quán)投資 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失 以上三種方式的組合 以資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本和修改債務(wù)條件償債 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 —— 處置無(wú)形資產(chǎn)損失 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 無(wú)形資產(chǎn) 實(shí)收資本 /股本（股份的面值總額） 資本公積 —— 資本溢價(jià) /股本溢價(jià) 應(yīng)付帳款 —— 債務(wù)重組 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 營(yíng)業(yè)外收入 —— 處置無(wú)形資產(chǎn)損失 借：無(wú)形資產(chǎn) （公允價(jià)值） 庫(kù)存現(xiàn)金 長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收帳款 —— 債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失 課堂練習(xí) ? 2023年 4月 1日，甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè)，銷(xiāo)售貨款總額為 300萬(wàn)元（含增值稅）。甲企業(yè)于同日收到乙企業(yè)開(kāi)出承兌的一張票面金額為 300萬(wàn)元、期限為 6個(gè)月、票面年利率為 8％的商業(yè)匯票。甲、乙企業(yè)按月計(jì)提該商業(yè)匯票的利息。 2023年 10月 1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計(jì)提利息。 2023年 12月 5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下： （ 1）乙企業(yè)以其持有的一項(xiàng)擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)抵償部分債務(wù)。該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價(jià)為 100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 30萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 5萬(wàn)元，公允價(jià)值為 60萬(wàn)元。 （ 2）甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù)本金 40萬(wàn)元及 2023年 4月 1日至 2023年 9月 30日已計(jì)提的全部利息。 （ 3）將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至 2023年 12月 31日。在債務(wù)延長(zhǎng)期間，剩余債務(wù)余額按年利率 5％收取利息，本息到期一次償付。 （ 4）該協(xié)議自 2023年 12月 31日起執(zhí)行。 債務(wù)重組日之前，甲企業(yè)對(duì)上述債權(quán)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于 2023年 12月 31日完成。甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。 乙企業(yè)于 2023年 12月 31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。 計(jì)算甲企業(yè) 2023年 12月 31日該重組債權(quán)的賬面余額 甲企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的余額＝ 300 (1＋ 8％247。 2)＝ 312（萬(wàn)元） 甲企業(yè)重組后債權(quán)的賬面價(jià)值＝ (312－ 60－ 40－ 12) (1＋ 5％ )＝ 210（萬(wàn)元） 甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的損失＝ 312－ 60－ 210＝ 42（萬(wàn)元） 借：固定資產(chǎn) 600000 應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 2100000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 420230 貸：應(yīng)收賬款 3120230 乙公司重組后債務(wù)的入賬價(jià)值＝ 200 (1＋ 5％ )＝ 210（萬(wàn)元） 固定資產(chǎn)處置損失＝ 65－ 60＝ 5（萬(wàn)元） ? 債務(wù)重組利得＝ 312－ 210－ 60＝ 42（萬(wàn)元） 借：固定資產(chǎn)清理 650000 累計(jì)折舊 300000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50000 貸：固定資產(chǎn) 1000000 借：應(yīng)付賬款 3120230 營(yíng)業(yè)外支出 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 50000 貸：固定資產(chǎn)清理 650000 應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 2100000 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 420230 2023年 12月 31日債權(quán)、債務(wù)實(shí)際清償時(shí)的會(huì)計(jì)處理 （ 1）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 2100000 貸：應(yīng)收賬款 2100000 （ 2）乙企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付賬款 2100000 貸：銀行存款 2100000 甲公司為上市公司，于 2023年 1月 31日銷(xiāo)售一批商品給乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙公司），銷(xiāo)售價(jià)款 2023萬(wàn) 元，增值稅稅率為 17％。同時(shí)收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張期限為 6個(gè)月、票面年利率為 4％、到期還本付息的商 業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，乙公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難無(wú)法按期兌付該票據(jù)本息，甲公司將該票據(jù)按到期價(jià)值轉(zhuǎn)入 應(yīng)收賬款，不計(jì)算利息。 2023年 12月乙公司與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下： （ 1）免除積欠利息。 （ 2）乙公司用現(xiàn)金抵債 100萬(wàn)元。 （ 3）乙公司以一臺(tái)設(shè)備抵償部分債務(wù)，該設(shè)備的賬面原價(jià)為 100萬(wàn)元，累計(jì)折舊為 20萬(wàn)元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備 2萬(wàn)元，公允價(jià)值為 75萬(wàn)元。以銀行存款支付清理費(fèi)用 2萬(wàn)元。設(shè)備于 2023年 12月 31日運(yùn)抵甲公司。 （ 4）乙公司用庫(kù)存產(chǎn)品抵償部分債務(wù)，抵償債務(wù)的金額為 200萬(wàn)元，庫(kù)存產(chǎn)品的公允價(jià)值分別為 100萬(wàn)元（不含增值稅額），賬面余額為 120萬(wàn)元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 10萬(wàn)元。乙公司適應(yīng)的增值稅率為 17％，產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格與公允價(jià)值相等，該產(chǎn)品于 2023年 12月 31日運(yùn)抵甲公司。甲公司將該產(chǎn)品作為原材料入庫(kù)。 （ 5）將上述債務(wù)中的 800萬(wàn)元轉(zhuǎn)為乙公司 800萬(wàn)股普通股，每股面值和市價(jià)均為 1元。乙公司于 2023年 12月 31日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。甲公司對(duì)通過(guò)債務(wù)重組取得對(duì)乙公司的投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并按照成本法核算。 （ 6）將剩余債務(wù)的償還期延長(zhǎng)至 2023年 12月 31日，并從 2023年 1月 1日起按 2％的年利率收取利息。并且，如果乙公司從 2023年起，年利潤(rùn)總額超過(guò) 200萬(wàn)元，則年利率上升至 3％；如年利潤(rùn)總額低于 200萬(wàn)元，則仍維持 2％的年利率。乙公司 2023年實(shí)現(xiàn)年利潤(rùn)總額 220萬(wàn)元， 2023年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 120萬(wàn)元。假定乙公司該項(xiàng)或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。 （ 7）債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司于每年年末支付利息。 （ 8）假定甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備 100萬(wàn)元。 要求： （ 1）計(jì)算甲公司重組債權(quán)的賬面價(jià)值和重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 （ 2）計(jì)算乙公司重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和或有應(yīng)付金額。 （ 3）分別編制甲公司和乙公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 演講完畢，謝謝觀(guān)看！