【正文】 置固定資產損失 借：固定資產 （公允價值） 長期股權投資 壞賬準備 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 貸：應收賬款 資產減值損失 以非現(xiàn)金資產和債務轉資本償債 （ 2）以固定資產和債務轉資本償債 以上三種方式的組合 債務人 債權人 借：應付賬款 累計攤銷 無形資產減值準備 營業(yè)外支出 —— 處置無形資產損失 貸：無形資產 實收資本 /股本（股份的面值總額） 資本公積 —— 資本溢價 /股本溢價 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 營業(yè)外收入 —— 處置無形資產損失 借：無形資產 （公允價值） 長期股權投資 壞賬準備 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 貸：應收賬款 資產減值損失 以非現(xiàn)金資產和債務轉資本償債 （ 3）以無形資產和債務轉資本償債 以上三種方式的組合 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產和債務轉資本償債 債務人 債權人 借：應付賬款 累計攤銷 無形資產減值準備 營業(yè)外支出 —— 處置無形資產損失 貸：庫存現(xiàn)金 無形資產 實收資本 /股本（股份的面值總額） 資本公積 —— 資本溢價 /股本溢價 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 營業(yè)外收入 —— 處置無形資產損失 借：無形資產 （公允價值） 庫存現(xiàn)金 長期股權投資 壞賬準備 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 貸：應收賬款 資產減值損失 以上三種方式的組合 以資產、債務轉資本和修改債務條件償債 債務人 債權人 借：應付賬款 累計攤銷 無形資產減值準備 營業(yè)外支出 —— 處置無形資產損失 貸：庫存現(xiàn)金 無形資產 實收資本 /股本（股份的面值總額） 資本公積 —— 資本溢價 /股本溢價 應付帳款 —— 債務重組 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 營業(yè)外收入 —— 處置無形資產損失 借：無形資產 （公允價值） 庫存現(xiàn)金 長期股權投資 應收帳款 —— 債務重組 壞賬準備 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 貸：應收賬款 資產減值損失 課堂練習 ? 2023年 4月 1日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，銷售貨款總額為 300萬元（含增值稅）。甲企業(yè)于同日收到乙企業(yè)開出承兌的一張票面金額為 300萬元、期限為 6個月、票面年利率為 8％的商業(yè)匯票。甲、乙企業(yè)按月計提該商業(yè)匯票的利息。 2023年 10月 1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應收票據(jù)本息余額轉入應收賬款，但不再計提利息。 2023年 12月 5日，甲、乙雙方經協(xié)商進行債務重組，簽訂的債務重組協(xié)議內容如下： （ 1）乙企業(yè)以其持有的一項擁有完全產權的房產抵償部分債務。該房產在乙企業(yè)的賬面原價為 100萬元，已計提折舊 30萬元，已計提減值準備 5萬元，公允價值為 60萬元。 （ 2）甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務本金 40萬元及 2023年 4月 1日至 2023年 9月 30日已計提的全部利息。 （ 3）將剩余債務的償還期限延長至 2023年 12月 31日。在債務延長期間，剩余債務余額按年利率 5％收取利息，本息到期一次償付。 （ 4）該協(xié)議自 2023年 12月 31日起執(zhí)行。 債務重組日之前，甲企業(yè)對上述債權未計提壞賬準備。上述房產的所有權變更、部分債務解除手續(xù)及其他有關法律手續(xù)已于 2023年 12月 31日完成。甲企業(yè)將取得的房產作為固定資產進行核算和管理。 乙企業(yè)于 2023年 12月 31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務。 計算甲企業(yè) 2023年 12月 31日該重組債權的賬面余額 甲企業(yè)應收債權的余額＝ 300 (1＋ 8％247。 2)＝ 312（萬元） 甲企業(yè)重組后債權的賬面價值＝ (312－ 60－ 40－ 12) (1＋ 5％ )＝ 210（萬元） 甲企業(yè)應確認的損失＝ 312－ 60－ 210＝ 42（萬元） 借：固定資產 600000 應收賬款 —— 債務重組 2100000 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 420230 貸：應收賬款 3120230 乙公司重組后債務的入賬價值＝ 200 (1＋ 5％ )＝ 210（萬元） 固定資產處置損失＝ 65－ 60＝ 5（萬元） ? 債務重組利得＝ 312－ 210－ 60＝ 42（萬元） 借：固定資產清理 650000 累計折舊 300000 固定資產減值準備 50000 貸：固定資產 1000000 借：應付賬款 3120230 營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產損失 50000 貸：固定資產清理 650000 應付賬款 —— 債務重組 2100000 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 420230 2023年 12月 31日債權、債務實際清償時的會計處理 （ 1）甲企業(yè)的會計分錄 借：銀行存款 2100000 貸：應收賬款 2100000 （ 2）乙企業(yè)的會計分錄 借：應付賬款 2100000 貸：銀行存款 2100000 甲公司為上市公司，于 2023年 1月 31日銷售一批商品給乙股份有限公司（以下簡稱乙公司），銷售價款 2023萬 元，增值稅稅率為 17％。同時收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張期限為 6個月、票面年利率為 4％、到期還本付息的商 業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，乙公司因資金周轉發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)本息，甲公司將該票據(jù)按到期價值轉入 應收賬款，不計算利息。 2023年 12月乙公司與甲公司進行債務重組，其相關資料如下： （ 1）免除積欠利息。 （ 2）乙公司用現(xiàn)金抵債 100萬元。 （ 3）乙公司以一臺設備抵償部分債務，該設備的賬面原價為 100萬元，累計折舊為 20萬元，計提的減值準備 2萬元，公允價值為 75萬元。以銀行存款支付清理費用 2萬元。設備于 2023年 12月 31日運抵甲公司。 （ 4）乙公司用庫存產品抵償部分債務，抵償債務的金額為 200萬元，庫存產品的公允價值分別為 100萬元（不含增值稅額），賬面余額為 120萬元，計提的存貨跌價準備為 10萬元。乙公司適應的增值稅率為 17％，產品的計稅價格與公允價值相等，該產品于 2023年 12月 31日運抵甲公司。甲公司將該產品作為原材料入庫。 （ 5）將上述債務中的 800萬元轉為乙公司 800萬股普通股，每股面值和市價均為 1元。乙公司于 2023年 12月 31日辦理了有關增資批準手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。甲公司對通過債務重組取得對乙公司的投資作為長期股權投資，并按照成本法核算。 （ 6）將剩余債務的償還期延長至 2023年 12月 31日，并從 2023年 1月 1日起按 2％的年利率收取利息。并且，如果乙公司從 2023年起，年利潤總額超過 200萬元，則年利率上升至 3％；如年利潤總額低于 200萬元，則仍維持 2％的年利率。乙公司 2023年實現(xiàn)年利潤總額 220萬元， 2023年實現(xiàn)利潤總額 120萬元。假定乙公司該項或有應付金額符合預計負債的確認條件。 （ 7）債務重組協(xié)議規(guī)定，乙公司于每年年末支付利息。 （ 8）假定甲公司對該應收賬款提取壞賬準備 100萬元。 要求： （ 1）計算甲公司重組債權的賬面價值和重組后債權的賬面價值。 （ 2）計算乙公司重組后債務的入賬價值和或有應付金額。 （ 3）分別編制甲公司和乙公司與債務重組有關的會計分錄。 演講完畢，謝謝觀看！