【正文】 023年 12月 31日應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為65400元，其中， 5400元為累計(jì)未付的利息，票面利率 4％ 。經(jīng)協(xié)商，于 2023年末進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 40000元的壞賬準(zhǔn)備。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。乙企業(yè)由于連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于 2023年 12月 31日前支付的應(yīng)付賬款。 甲企業(yè)同意將債務(wù)本金減至 250 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從 9％ 降低至 5％ ，并將債務(wù)到期日延至2023年 12月 31日，利息按年支付。 重組債務(wù)的賬面余額 = 重組后債務(wù)的公允價(jià)值 = 每年支付利息 = 乙企業(yè)的賬務(wù)處理 （債務(wù)人） （ 1）債務(wù)重組日 借：應(yīng)付賬款 —— 甲企業(yè) 327000 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 250000 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 77000 （ 2） 2023年 12月 31日支付利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12500 貸：銀行存款 (250000 5％ ) 12500 （ 3） 2023年 12月 31日償還本金和最后一年利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12500 應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 250000 貸：銀行存款 262500 甲企業(yè)的賬務(wù)處理（債權(quán)人） （ 1）債務(wù)重組日 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 250000 壞賬準(zhǔn)備 40000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 37000 貸：應(yīng)收賬款 —— 乙企業(yè) 327000 （ 2） 2023年 12月 31日收到利息 借：銀行存款 12500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (250000 5%) 12500 （ 3） 2023年 12月 31日收到本金和最后一年利息 借：銀行存款 262500 貸：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 250000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 12500 （二）附 或有條件 例 P332 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款 — 債務(wù)重組 預(yù)計(jì)負(fù)債 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 如果或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債（或有應(yīng)付金額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 借：應(yīng)收賬款 — 債務(wù)重組（公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失 如果或有應(yīng)收金額發(fā)生： 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 或有資產(chǎn) 不確認(rèn) 或有負(fù)債 確認(rèn) 如果或有應(yīng)付金額發(fā)生： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債（或有應(yīng)付金額） 貸：銀行存款 如果或有應(yīng)收金額沒有發(fā)生： 不用做賬務(wù)處理 附 或有條件 舉例 ? 甲公司從乙公司購(gòu)入原材料 500萬 元（含增值稅額），由于財(cái)務(wù)困難無法歸還， 2023年 12月 31日進(jìn)行債務(wù)重組。假設(shè)利息按年支付。 每年利息 = 400 5％＝ 20 （萬元） 或有利息 ＝ 400 3％＝ 12 （萬元） 即 12年利息 32萬元 ? 根據(jù) 2023年末債務(wù)重組時(shí)甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況判斷， 2023年甲公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利。 ? 2023年末甲公司編制的利潤(rùn)表表明 沒有實(shí)現(xiàn)盈利 。 或 有 事 項(xiàng) 或有負(fù)債 預(yù)計(jì)負(fù)債 潛在義務(wù) 現(xiàn)實(shí)義務(wù) 經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流出企業(yè) 金額不能可靠計(jì)量 經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) 金額能夠可靠計(jì)量 （ 1）甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理 經(jīng)分析，債務(wù)重組日該項(xiàng)或有應(yīng)付金額符合確認(rèn)負(fù)債的條件，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 （二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 ? 債務(wù)重組以組合方式進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。甲企業(yè)于同日收到乙企業(yè)開出承兌的一張票面金額為 300萬元、期限為 6個(gè)月、票面年利率為 8％的商業(yè)匯票。 2023年 10月 1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計(jì)提利息。該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價(jià)為 100萬元，已計(jì)提折舊 30萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 5萬元，公允價(jià)值為 60萬元。 （ 3）將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至 2023年 12月 31日。 （ 4）該協(xié)議自 2023年 12月 31日起執(zhí)行。上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于 2023年 12月 31日完成。 乙企業(yè)于 2023年 12月 31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。 2)＝ 312（萬元） 甲企業(yè)重組后債權(quán)的賬面價(jià)值＝ (312－ 60－ 40－ 12) (1＋ 5％ )＝ 210（萬元） 甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的損失＝ 312－ 60－ 210＝ 42（萬元） 借：固定資產(chǎn) 600000 應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 2100000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 420230 貸：應(yīng)收賬款 3120230 乙公司重組后債務(wù)的入賬價(jià)值＝ 200 (1＋ 5％ )＝ 210（萬元） 固定資產(chǎn)處置損失＝ 65－ 60＝ 5（萬元） ? 債務(wù)重組利得＝ 312－ 210－ 60＝ 42（萬元） 借：固定資產(chǎn)清理 650000 累計(jì)折舊 300000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50000 貸：固定資產(chǎn) 1000000 借：應(yīng)付賬款 3120230 營(yíng)業(yè)外支出 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 50000 貸：固定資產(chǎn)清理 650000 應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 2100000 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 420230 2023年 12月 31日債權(quán)、債務(wù)實(shí)際清償時(shí)的會(huì)計(jì)處理 （ 1）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 2100000 貸：應(yīng)收賬款 2100000 （ 2）乙企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付賬款 2100000 貸：銀行存款 2100000 甲公司為上市公司，于 2023年 1月 31日銷售一批商品給乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司），銷售價(jià)款 2023萬 元，增值稅稅率為 17％。票據(jù)到期，乙公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)本息，甲公司將該票據(jù)按到期價(jià)值轉(zhuǎn)入 應(yīng)收賬款，不計(jì)算利息。 （ 2）乙公司用現(xiàn)金抵債 100萬元。以銀行存款支付清理費(fèi)用 2萬元。 （ 4）乙公司用庫(kù)存產(chǎn)品抵償部分債務(wù)，抵償債務(wù)的金額為 200萬元，庫(kù)存產(chǎn)品的公允價(jià)值分別為 100萬元（不含增值稅額），賬面余額為 120萬元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 10萬元。甲公司將該產(chǎn)品作為原材料入庫(kù)。乙公司于 2023年 12月 31日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。 （ 6）將剩余債務(wù)的償還期延長(zhǎng)至 2023年 12月 31日，并從 2023年 1月 1日起按 2％的年利率收取利息。乙公司 2023年實(shí)現(xiàn)年利潤(rùn)總額 220萬元， 2023年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 120萬元。 （ 7）債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司于每年年末支付利息。 要求： （ 1）計(jì)算甲公司重組債權(quán)的賬面價(jià)值和重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 （ 3）分別編制甲公司和乙公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分