【正文】 、以資產(chǎn)抵償債務(wù) （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 100 壞賬準(zhǔn)備 5 借：銀行存款 80 貸：銀行存款 80 營業(yè)外收入 20 貸：應(yīng)收賬款 100 營業(yè)外支出 15 債務(wù)重組利得 債務(wù)重組損失 ? 會計處理 ? — 將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益 (營業(yè)外收入 )。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出 (債務(wù)重組損失 )； 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額 的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 ? 將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值 之間的差額，計入當(dāng)期損益。 （ 2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 的，其公允價值和賬面價值的差額，計入 營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 。 債權(quán)人 的 會計處理 ?對受讓的 非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬 ，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，計入當(dāng)期損益 (營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 )。 例： P327 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 70200 壞賬準(zhǔn)備 10000 營業(yè)外支出 1700 借：庫存商品 50000 應(yīng)交稅費 8500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費 8500 營業(yè)外收入 11700 借：主營業(yè)務(wù)成本 45000 貸：庫存商品 45000 貸：應(yīng)收賬款 70200 ? 舉例 P327 ? 計算雙重?fù)p益 ? 債務(wù)重組利得 =債務(wù)賬面余額 －（ 存貨的公允價值 ＋ 增值稅） =－ 5－ 5 17% = ? 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 =存貨的公允價值 － 存貨的賬面價值 =50 000－ 45 000 =5 000 （收入 － 成本） 原來的分錄 借：原材料 6 應(yīng)交稅費 —— 增（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款 例： P328 債務(wù)人 債權(quán)人 借：固定資產(chǎn)清理 800 000 累計折舊 100 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000 貸：固定資產(chǎn) 1 100 000 借：應(yīng)付賬款 1 170 000 貸：固定資產(chǎn)清理 800 000 應(yīng)交稅費 （銷） 153 000 營業(yè)外收入 100 000 營業(yè)外收入 117 000 借：固定資產(chǎn) 900 000 應(yīng)交稅費 （進(jìn)） 153 000 壞賬準(zhǔn)備 100 000 營業(yè)外支出 17 000 貸：應(yīng)收賬款 1 170 000 例： P329 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 234 000 累計攤銷 10 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 營業(yè)外支出 21 000 貸：無形資產(chǎn) 250 000 應(yīng)交稅費 （營業(yè)） 11 000 營業(yè)外收入 14 000 借：無形資產(chǎn) 220 000 壞賬準(zhǔn)備 50 000 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 234 000 資產(chǎn)減值損失 36 000 例： P329 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 468 000 貸： 可供出售金融資產(chǎn) 400 000 營業(yè)外收入 48 000 投資收益 20 000 借： 可供出售金融資產(chǎn) 420 000 壞賬準(zhǔn)備 50 000 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 468 000 資產(chǎn)減值損失 2 000 二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人 債權(quán)人 將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本 (或?qū)嵤召Y本 )，股份的公允價值總額與股本 (或?qū)嵤召Y本 )之間的差額確認(rèn)為資本公積 。 將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：股本 20 000 資本公積 30 000 營業(yè)外收入 10 000 借：長期股權(quán)投資 50 000 壞賬準(zhǔn)備 2 000 營業(yè)外支出 8 000 貸：應(yīng)收賬款 60 000 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán) 三、修改其他債務(wù)條件 （一）不附 或有條件 （二）附 或有條件 三、修改其他債務(wù)條件 例 P331 （一） 不附 或有條件 債務(wù)人 借：應(yīng)付賬款 —— 債權(quán)人 重組債務(wù) （舊） 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 （公允價值） 重組后債務(wù) （新） 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 債權(quán)人 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 （公允價值） 重組后債權(quán) （新） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)人 重組債權(quán) （舊） 不附或有條件 舉例 P331 甲企業(yè) 2