【正文】 800 000 累計(jì)折舊 100 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000 貸：固定資產(chǎn) 1 100 000 借：應(yīng)付賬款 1 170 000 貸：固定資產(chǎn)清理 800 000 應(yīng)交稅費(fèi) （銷(xiāo)） 153 000 營(yíng)業(yè)外收入 100 000 營(yíng)業(yè)外收入 117 000 借：固定資產(chǎn) 900 000 應(yīng)交稅費(fèi) （進(jìn)） 153 000 壞賬準(zhǔn)備 100 000 營(yíng)業(yè)外支出 17 000 貸：應(yīng)收賬款 1 170 000 例： P329 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 234 000 累計(jì)攤銷(xiāo) 10 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 營(yíng)業(yè)外支出 21 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 250 000 應(yīng)交稅費(fèi) （營(yíng)業(yè)） 11 000 營(yíng)業(yè)外收入 14 000 借：無(wú)形資產(chǎn) 220 000 壞賬準(zhǔn)備 50 000 營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 234 000 資產(chǎn)減值損失 36 000 例： P329 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 468 000 貸： 可供出售金融資產(chǎn) 400 000 營(yíng)業(yè)外收入 48 000 投資收益 20 000 借： 可供出售金融資產(chǎn) 420 000 壞賬準(zhǔn)備 50 000 營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 468 000 資產(chǎn)減值損失 2 000 二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人 債權(quán)人 將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本 (或?qū)嵤召Y本 )，股份的公允價(jià)值總額與股本 (或?qū)嵤召Y本 )之間的差額確認(rèn)為資本公積 。 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：股本 20 000 資本公積 30 000 營(yíng)業(yè)外收入 10 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 000 壞賬準(zhǔn)備 2 000 營(yíng)業(yè)外支出 8 000 貸：應(yīng)收賬款 60 000 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán) 三、修改其他債務(wù)條件 （一）不附 或有條件 （二）附 或有條件 三、修改其他債務(wù)條件 例 P331 （一） 不附 或有條件 債務(wù)人 借：應(yīng)付賬款 —— 債權(quán)人 重組債務(wù) （舊） 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 （公允價(jià)值） 重組后債務(wù) （新） 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 債權(quán)人 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 （公允價(jià)值） 重組后債權(quán) （新） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)人 重組債權(quán) （舊） 不附或有條件 舉例 P331 甲企業(yè) 2023年 12月 31日應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為65400元，其中， 5400元為累計(jì)未付的利息，票面利率 4％ 。甲企業(yè)已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 40000元的壞賬準(zhǔn)備。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。 甲企業(yè)同意將債務(wù)本金減至 250 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從 9％ 降低至 5％ ，并將債務(wù)到期日延至2023年 12月 31日，利息按年支付。假設(shè)利息按年支付。 ? 2023年末甲公司編制的利潤(rùn)表表明 沒(méi)有實(shí)現(xiàn)盈利 。 （二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 ? 債務(wù)重組以組合方式進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。 2023年 10月 1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計(jì)提利息。 （ 3）將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至 2023年 12月 31日。上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于 2023年 12月 31日完成。 2)＝ 312（萬(wàn)元） 甲企業(yè)重組后債權(quán)的賬面價(jià)值＝ (312－ 60－ 40－ 12) (1＋ 5％ )＝ 210（萬(wàn)元） 甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的損失＝ 312－ 60－ 210＝ 42（萬(wàn)元） 借：固定資產(chǎn) 600000 應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 2100000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 420230 貸：應(yīng)收賬款 3120230 乙公司重組后債務(wù)的入賬價(jià)值＝ 200 (1＋ 5％ )＝ 210（萬(wàn)元） 固定資產(chǎn)處置損失＝ 65－ 60＝ 5（萬(wàn)元） ? 債務(wù)重組利得＝ 312－ 210－ 60＝ 42（萬(wàn)元） 借：固定資產(chǎn)清理 650000 累計(jì)折舊 300000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50000 貸：固定資產(chǎn) 1000000 借：應(yīng)付賬款 3120230 營(yíng)業(yè)外支出 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 50000 貸：固定資產(chǎn)清理 650000 應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 2100000 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 420230 2023年 12月 31日債權(quán)、債務(wù)實(shí)際清償時(shí)的會(huì)計(jì)處理 （ 1）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 2100000 貸：應(yīng)收賬款 2100000 （ 2）乙企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付賬款 2100000 貸：銀行存款 2100000 甲公司為上市公司，于 2023年 1月 31日銷(xiāo)售一批商品給乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙公司），銷(xiāo)售價(jià)款 2023萬(wàn) 元，增值稅稅率為 17％。 （ 2）乙公司用現(xiàn)金抵債 100萬(wàn)元。 （ 4）乙公司用庫(kù)存產(chǎn)品抵償部分債務(wù)，抵償債務(wù)的金額為 200萬(wàn)元，庫(kù)存產(chǎn)品的公允價(jià)值分別為 100萬(wàn)元（不含增值稅額），賬面余額為 120萬(wàn)元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 10萬(wàn)元。乙公司于 2023年 12月 31日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。乙公司 2023年實(shí)現(xiàn)年利潤(rùn)總額 220萬(wàn)元， 2023年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 120萬(wàn)元。 要求： （ 1）計(jì)算甲公司重組債權(quán)的賬面價(jià)值和重組后債權(quán)的賬面價(jià)