【正文】 800 000 累計折舊 100 000 固定資產(chǎn)減值準備 200 000 貸：固定資產(chǎn) 1 100 000 借：應付賬款 1 170 000 貸：固定資產(chǎn)清理 800 000 應交稅費 （銷） 153 000 營業(yè)外收入 100 000 營業(yè)外收入 117 000 借：固定資產(chǎn) 900 000 應交稅費 （進） 153 000 壞賬準備 100 000 營業(yè)外支出 17 000 貸：應收賬款 1 170 000 例： P329 債務人 債權人 借：應付賬款 234 000 累計攤銷 10 000 無形資產(chǎn)減值準備 10 000 營業(yè)外支出 21 000 貸：無形資產(chǎn) 250 000 應交稅費 （營業(yè)） 11 000 營業(yè)外收入 14 000 借：無形資產(chǎn) 220 000 壞賬準備 50 000 營業(yè)外支出 貸：應收賬款 234 000 資產(chǎn)減值損失 36 000 例： P329 債務人 債權人 借：應付賬款 468 000 貸： 可供出售金融資產(chǎn) 400 000 營業(yè)外收入 48 000 投資收益 20 000 借： 可供出售金融資產(chǎn) 420 000 壞賬準備 50 000 營業(yè)外支出 貸：應收賬款 468 000 資產(chǎn)減值損失 2 000 二、將債務轉為資本 債務人 債權人 將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本 (或實收資本 )，股份的公允價值總額與股本 (或實收資本 )之間的差額確認為資本公積 。 將債務轉為資本 債務人 債權人 借：應付賬款 60 000 貸：股本 20 000 資本公積 30 000 營業(yè)外收入 10 000 借：長期股權投資 50 000 壞賬準備 2 000 營業(yè)外支出 8 000 貸：應收賬款 60 000 債務轉為資本 債權轉為股權 三、修改其他債務條件 （一）不附 或有條件 （二）附 或有條件 三、修改其他債務條件 例 P331 （一） 不附 或有條件 債務人 借：應付賬款 —— 債權人 重組債務 （舊） 貸：應付賬款 —— 債務重組 （公允價值） 重組后債務 （新） 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 債權人 借：應收賬款 —— 債務重組 （公允價值） 重組后債權 （新） 壞賬準備 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 貸：應收賬款 —— 債務人 重組債權 （舊） 不附或有條件 舉例 P331 甲企業(yè) 2023年 12月 31日應收乙企業(yè)賬款的賬面余額為65400元，其中， 5400元為累計未付的利息，票面利率 4％ 。甲企業(yè)已對該項應收賬款計提了 40000元的壞賬準備。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。 甲企業(yè)同意將債務本金減至 250 000元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從 9％ 降低至 5％ ，并將債務到期日延至2023年 12月 31日，利息按年支付。假設利息按年支付。 ? 2023年末甲公司編制的利潤表表明 沒有實現(xiàn)盈利 。 （二）債權人的會計處理 ? 債務重組以組合方式進行的，債務人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按修改其他債務條件的規(guī)定處理。 2023年 10月 1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應收票據(jù)本息余額轉入應收賬款，但不再計提利息。 （ 3）將剩余債務的償還期限延長至 2023年 12月 31日。上述房產(chǎn)的所有權變更、部分債務解除手續(xù)及其他有關法律手續(xù)已于 2023年 12月 31日完成。 2)＝ 312（萬元） 甲企業(yè)重組后債權的賬面價值＝ (312－ 60－ 40－ 12) (1＋ 5％ )＝ 210（萬元） 甲企業(yè)應確認的損失＝ 312－ 60－ 210＝ 42（萬元） 借：固定資產(chǎn) 600000 應收賬款 —— 債務重組 2100000 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 420230 貸：應收賬款 3120230 乙公司重組后債務的入賬價值＝ 200 (1＋ 5％ )＝ 210（萬元） 固定資產(chǎn)處置損失＝ 65－ 60＝ 5（萬元） ? 債務重組利得＝ 312－ 210－ 60＝ 42（萬元） 借：固定資產(chǎn)清理 650000 累計折舊 300000 固定資產(chǎn)減值準備 50000 貸：固定資產(chǎn) 1000000 借：應付賬款 3120230 營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失 50000 貸：固定資產(chǎn)清理 650000 應付賬款 —— 債務重組 2100000 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 420230 2023年 12月 31日債權、債務實際清償時的會計處理 （ 1）甲企業(yè)的會計分錄 借：銀行存款 2100000 貸：應收賬款 2100000 （ 2）乙企業(yè)的會計分錄 借：應付賬款 2100000 貸：銀行存款 2100000 甲公司為上市公司，于 2023年 1月 31日銷售一批商品給乙股份有限公司（以下簡稱乙公司），銷售價款 2023萬 元，增值稅稅率為 17％。 （ 2）乙公司用現(xiàn)金抵債 100萬元。 （ 4）乙公司用庫存產(chǎn)品抵償部分債務，抵償債務的金額為 200萬元，庫存產(chǎn)品的公允價值分別為 100萬元（不含增值稅額），賬面余額為 120萬元，計提的存貨跌價準備為 10萬元。乙公司于 2023年 12月 31日辦理了有關增資批準手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。乙公司 2023年實現(xiàn)年利潤總額 220萬元， 2023年實現(xiàn)利潤總額 120萬元。 要求： （ 1）計算甲公司重組債權的賬面價值和重組后債權的賬面價