【正文】 乙公司 2023年實現(xiàn)年利潤總額 220萬元， 2023年實現(xiàn)利潤總額 120萬元。 2)＝ 312（萬元） 甲企業(yè)重組后債權(quán)的賬面價值＝ (312－ 60－ 40－ 12) (1＋ 5％ )＝ 210（萬元） 甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的損失＝ 312－ 60－ 210＝ 42（萬元） 借：固定資產(chǎn) 600000 應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 2100000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 420230 貸：應(yīng)收賬款 3120230 乙公司重組后債務(wù)的入賬價值＝ 200 (1＋ 5％ )＝ 210（萬元） 固定資產(chǎn)處置損失＝ 65－ 60＝ 5（萬元） ? 債務(wù)重組利得＝ 312－ 210－ 60＝ 42（萬元） 借：固定資產(chǎn)清理 650000 累計折舊 300000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50000 貸：固定資產(chǎn) 1000000 借：應(yīng)付賬款 3120230 營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失 50000 貸：固定資產(chǎn)清理 650000 應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 2100000 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 420230 2023年 12月 31日債權(quán)、債務(wù)實際清償時的會計處理 （ 1）甲企業(yè)的會計分錄 借：銀行存款 2100000 貸：應(yīng)收賬款 2100000 （ 2）乙企業(yè)的會計分錄 借：應(yīng)付賬款 2100000 貸：銀行存款 2100000 甲公司為上市公司，于 2023年 1月 31日銷售一批商品給乙股份有限公司（以下簡稱乙公司），銷售價款 2023萬 元，增值稅稅率為 17％。 （二）債權(quán)人的會計處理 ? 債務(wù)重組以組合方式進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。 （ 2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 的，其公允價值和賬面價值的差額，計入 營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 。 二、債務(wù)重組的方式 325 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù) （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （三）修改其他債務(wù)條件 （四）以上三種方式的組合 第二節(jié) 債務(wù)重組的 核算 P326 ? 一、以資產(chǎn)清償債務(wù) ? （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) ? （二）非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ? 以存貨抵償債務(wù) ? 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)抵償債務(wù) ? 以股票、債券等抵償債務(wù) ? 二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ? 三、修改其他債務(wù)條件 ? 四、以上三種方式的組合 債務(wù)重組日 ? 即債務(wù)重組完成日，是指債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的日期，或修改后的債務(wù)條件開始執(zhí)行的日期。乙企業(yè)由于連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于 2023年12月 31日前支付的應(yīng)付賬款。乙公司已計提壞賬準(zhǔn)備 50萬元。在債務(wù)延長期間，剩余債務(wù)余額按年利率 5％收取利息，本息到期一次償付。乙公司適應(yīng)的增值稅率為 17％，產(chǎn)品的計稅價格與公允價值相等，該產(chǎn)品于 2023年 12月 31日運抵甲公司。 演講完畢，謝謝觀看！ 。設(shè)備于 2023年 12月 31日運抵甲公司。 （ 2）甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù)本金 40萬元及 2023年 4月 1日至 2023年 9月 30日已計提的全部利息。 ? 經(jīng)協(xié)商，甲公司在兩年后支付本金 400萬 元，利息按 5％ 計算；同時規(guī)定，如果 2023年甲公司 有盈利 ，從 2023年起則按 8％ 計息。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失 )；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 ? 意義：債務(wù)重組是解決債權(quán)債務(wù)糾紛的一種方式。 債權(quán)人 的 會計處理 ?對受讓的 非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬 ，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，計入當(dāng)期損益 (營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 )。乙企業(yè)由于連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于 2023年 12月 31日前支付的應(yīng)付賬款。甲企業(yè)于同日收到乙企業(yè)開出承兌的一張票面金額為 300萬元、期限為 6個月、票面年利率為 8％的商業(yè)匯票。票據(jù)到期，乙公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)本息，甲公司將該票據(jù)按到期價值轉(zhuǎn)入 應(yīng)收賬款，不計算利息。 （ 7）債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司于每年年末支付利息。 （ 6）將剩余債務(wù)的償還期延長至 2023年 12月 31日，并從 2023年 1月 1日起按 2％的年利率收取利息。 乙企業(yè)于 2023年 12月 31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。 或 有 事 項 或有負(fù)債 預(yù)計負(fù)債 潛在義務(wù) 現(xiàn)實義務(wù) 經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流出企業(yè) 金額不能可靠計量 經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) 金額能夠可靠計量 （ 1）甲公司（債務(wù)人）的會計處理 經(jīng)分析，債務(wù)重組日該項或有應(yīng)付金額符合確認(rèn)負(fù)債的條件，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 ? 將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值 之間的差額，計入當(dāng)期損益。 ? — 應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益 (營業(yè)外支出 )。 甲企業(yè)同意將債務(wù)本金減至 50 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從 4％降低至 2％ ，并將債務(wù)到期日延至2023年 12月 31日，利息按年支付。 ? 2023年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng) 實現(xiàn)盈利 。 債務(wù)重組日之前，甲企業(yè)對上述債權(quán)未計提壞賬準(zhǔn)備。 （ 5）將上述債務(wù)中的 800萬元轉(zhuǎn)為乙公司 800萬股普通股，每股面值和市價均為 1元。 （ 2）計算乙公司重組后債務(wù)的入賬價值和或有應(yīng)付金額。 （ 3）乙公司以一臺設(shè)備抵償部分債務(wù)，該設(shè)備的賬面原價為 100萬元，累計折舊為 20萬元，計提的減值準(zhǔn)備 2萬元，公允價值為 75萬元。 2023年 12月 5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下： （ 1）乙企業(yè)以其持有的一項擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)抵償部分債務(wù)。甲企業(yè)已對該項應(yīng)收賬款計提了 40 000元的壞賬準(zhǔn)備。 重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益 (營業(yè)外收入 )。 第十三章 債務(wù)重組 ? 第一節(jié) 債務(wù)重組概述 ? 第二節(jié) 債務(wù)重組的 核算 ? 第一節(jié) 債務(wù)重組概述 ? 一、債務(wù)重組的定義 ? 二、債務(wù)重組的方式 一、債務(wù)重組的定義 P325 ? 定義 — 是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 例： P327 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 70200 壞賬準(zhǔn)備 10000 營業(yè)外支出 1700 借：庫存商品 50000 應(yīng)交稅費 8500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費 8500 營業(yè)外收入 11700 借：主營業(yè)務(wù)成本 45000 貸：庫存商品 45000 貸：應(yīng)收賬款 70200 ? 舉例 P327 ? 計算雙重?fù)p益 ? 債務(wù)重組利得 =債務(wù)賬面余額 －（ 存貨的公允價值 ＋ 增值稅） =－ 5－ 5 17% = ? 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 =存貨的公允價值 － 存貨的賬面價值