【正文】 第十三章 債務(wù)重組 ? 第一節(jié) 債務(wù)重組概述 ? 第二節(jié) 債務(wù)重組的 核算 ? 第一節(jié) 債務(wù)重組概述 ? 一、債務(wù)重組的定義 ? 二、債務(wù)重組的方式 一、債務(wù)重組的定義 P325 ? 定義 — 是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 ? 特征： （ 1）債務(wù)重組的前提是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難； （ 2）債務(wù)重組的結(jié)果是債權(quán)人作出了讓步。 ? 意義：債務(wù)重組是解決債權(quán)債務(wù)糾紛的一種方式。通過(guò)債務(wù)重組，債權(quán)人希望能最大限度減少損失；債務(wù)人希望能減輕現(xiàn)金償債壓力，擺脫債務(wù)危機(jī)。 二、債務(wù)重組的方式 325 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù) （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （三）修改其他債務(wù)條件 （四）以上三種方式的組合 第二節(jié) 債務(wù)重組的 核算 P326 ? 一、以資產(chǎn)清償債務(wù) ? （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) ? （二）非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ? 以存貨抵償債務(wù) ? 以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù) ? 以股票、債券等抵償債務(wù) ? 二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ? 三、修改其他債務(wù)條件 ? 四、以上三種方式的組合 債務(wù)重組日 ? 即債務(wù)重組完成日，是指?jìng)鶆?wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的日期，或修改后的債務(wù)條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 ? 基本分錄（債務(wù)人） 賒購(gòu) 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款 債務(wù)賬面金額 重組 借：應(yīng)付賬款 債務(wù)賬面金額 貸：銀行存款 現(xiàn)金償付 各項(xiàng)資產(chǎn) 非現(xiàn)金資產(chǎn)償付 實(shí)收資本 /股本 債轉(zhuǎn)股 應(yīng)付賬款 修改債務(wù)條件 ? 基本分錄（債權(quán)人） 賒銷(xiāo) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)（銷(xiāo)） 重組 借：銀行存款 現(xiàn)金償付 各項(xiàng)資產(chǎn) 非現(xiàn)金資產(chǎn)償付 長(zhǎng)期股權(quán)投資 債轉(zhuǎn)股 應(yīng)收賬款 修改債務(wù)條件 貸：應(yīng)收賬款 債權(quán)賬面價(jià)值 一、以資產(chǎn)抵償債務(wù) （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 100 壞賬準(zhǔn)備 5 借：銀行存款 80 貸：銀行存款 80 營(yíng)業(yè)外收入 20 貸：應(yīng)收賬款 100 營(yíng)業(yè)外支出 15 債務(wù)重組利得 債務(wù)重組損失 ? 會(huì)計(jì)處理 ? — 將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 (營(yíng)業(yè)外收入 )。 ? — 應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 (營(yíng)業(yè)外支出 )。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 (債務(wù)重組損失 )； 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額 的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額 借：銀行存款 350 000 營(yíng)業(yè)外支出 50 000 貸：應(yīng)收賬款 400 000 借：銀行存款 350 000 壞賬準(zhǔn)備 40 000 營(yíng)業(yè)外支出 10 000 貸：應(yīng)收賬款 400 000 借：銀行存款 350 000 壞賬準(zhǔn)備 50 000 營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 400 000 借：銀行存款 350 000 壞賬準(zhǔn)備 50 000 營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 400 000 借： 壞賬準(zhǔn)備 10 000 貸：資產(chǎn)減值損失 10 000 借：銀行存款 350 000 壞賬準(zhǔn)備 60 000 營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 400 000 資產(chǎn)減值損失 10 000 如果壞賬準(zhǔn)備 60 000 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 100 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 20 借：固定資產(chǎn) 80 公允價(jià)值 貸：固定資產(chǎn)清理 70 營(yíng)業(yè)外收入 30 貸：應(yīng)收賬款 100 資產(chǎn)減值損失 計(jì)價(jià) 雙重?fù)p益 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 10 債務(wù)重組收益 20 債務(wù)人 的會(huì)計(jì)處理 ? ? 將重組債務(wù)的 賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值 之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 (營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 )。 ? 將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值 之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為 存貨 的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售商品 收入 ，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的 成本 。 （ 2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 。 （ 3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為 金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資 的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入 投資收益 。 債權(quán)人 的 會(huì)計(jì)處理 ?對(duì)受讓的 非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬 ，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益 (營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 )。 ?債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 (債務(wù)重組損失 )；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 例： P327 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 70200 壞賬準(zhǔn)備 10000 營(yíng)業(yè)外支出 1700 借：庫(kù)存商品 50000 應(yīng)交稅費(fèi) 8500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi) 8500 營(yíng)業(yè)外收入 11700 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45000 貸：庫(kù)存商品 45000 貸：應(yīng)