【正文】 （ 3）分別編制甲公司和乙公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 7）債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司于每年年末支付利息。 （ 6）將剩余債務(wù)的償還期延長(zhǎng)至 2023年 12月 31日，并從 2023年 1月 1日起按 2％的年利率收取利息。甲公司將該產(chǎn)品作為原材料入庫(kù)。以銀行存款支付清理費(fèi)用 2萬(wàn)元。票據(jù)到期，乙公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)本息，甲公司將該票據(jù)按到期價(jià)值轉(zhuǎn)入 應(yīng)收賬款，不計(jì)算利息。 乙企業(yè)于 2023年 12月 31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。 （ 4）該協(xié)議自 2023年 12月 31日起執(zhí)行。該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價(jià)為 100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 30萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 5萬(wàn)元，公允價(jià)值為 60萬(wàn)元。甲企業(yè)于同日收到乙企業(yè)開出承兌的一張票面金額為 300萬(wàn)元、期限為 6個(gè)月、票面年利率為 8％的商業(yè)匯票。 或 有 事 項(xiàng) 或有負(fù)債 預(yù)計(jì)負(fù)債 潛在義務(wù) 現(xiàn)實(shí)義務(wù) 經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流出企業(yè) 金額不能可靠計(jì)量 經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) 金額能夠可靠計(jì)量 （ 1）甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理 經(jīng)分析，債務(wù)重組日該項(xiàng)或有應(yīng)付金額符合確認(rèn)負(fù)債的條件，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 每年利息 = 400 5％＝ 20 （萬(wàn)元） 或有利息 ＝ 400 3％＝ 12 （萬(wàn)元） 即 12年利息 32萬(wàn)元 ? 根據(jù) 2023年末債務(wù)重組時(shí)甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況判斷， 2023年甲公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利。 重組債務(wù)的賬面余額 = 重組后債務(wù)的公允價(jià)值 = 每年支付利息 = 乙企業(yè)的賬務(wù)處理 （債務(wù)人） （ 1）債務(wù)重組日 借：應(yīng)付賬款 —— 甲企業(yè) 327000 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 250000 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 77000 （ 2） 2023年 12月 31日支付利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12500 貸：銀行存款 (250000 5％ ) 12500 （ 3） 2023年 12月 31日償還本金和最后一年利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12500 應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 250000 貸：銀行存款 262500 甲企業(yè)的賬務(wù)處理（債權(quán)人） （ 1）債務(wù)重組日 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 250000 壞賬準(zhǔn)備 40000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 37000 貸：應(yīng)收賬款 —— 乙企業(yè) 327000 （ 2） 2023年 12月 31日收到利息 借：銀行存款 12500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (250000 5%) 12500 （ 3） 2023年 12月 31日收到本金和最后一年利息 借：銀行存款 262500 貸：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 250000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 12500 （二）附 或有條件 例 P332 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款 — 債務(wù)重組 預(yù)計(jì)負(fù)債 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 如果或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債（或有應(yīng)付金額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 借：應(yīng)收賬款 — 債務(wù)重組（公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失 如果或有應(yīng)收金額發(fā)生： 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 或有資產(chǎn) 不確認(rèn) 或有負(fù)債 確認(rèn) 如果或有應(yīng)付金額發(fā)生： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債（或有應(yīng)付金額） 貸：銀行存款 如果或有應(yīng)收金額沒有發(fā)生： 不用做賬務(wù)處理 附 或有條件 舉例 ? 甲公司從乙公司購(gòu)入原材料 500萬(wàn) 元（含增值稅額），由于財(cái)務(wù)困難無法歸還， 2023年 12月 31日進(jìn)行債務(wù)重組。乙企業(yè)由于連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于 2023年 12月 31日前支付的應(yīng)付賬款。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。經(jīng)協(xié)商，于 2023年末進(jìn)行債務(wù)重組。 將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。 債權(quán)人 的 會(huì)計(jì)處理 ?對(duì)受讓的 非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬 ，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益 (營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 )。 ? 將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值 之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 ? 基本分錄（債務(wù)人） 賒購(gòu) 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款 債務(wù)賬面金額 重組 借：應(yīng)付賬款 債務(wù)賬面金額 貸：銀行存款 現(xiàn)金償付 各項(xiàng)資產(chǎn) 非現(xiàn)金資產(chǎn)償付 實(shí)收資本 /股本 債轉(zhuǎn)股 應(yīng)付賬款 修改債務(wù)條件 ? 基本分錄（債權(quán)人） 賒銷 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)（銷） 重組 借：銀行存款 現(xiàn)金償付 各項(xiàng)資產(chǎn) 非現(xiàn)金資產(chǎn)償付 長(zhǎng)期股權(quán)投資 債轉(zhuǎn)股 應(yīng)收賬款 修改債務(wù)條件 貸：應(yīng)收賬款 債權(quán)賬面價(jià)值 一、以資產(chǎn)抵償債務(wù) （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 100 壞賬準(zhǔn)備 5 借：銀行存款 80 貸：銀行存款 80 營(yíng)業(yè)外收入 20 貸：應(yīng)收賬款 100 營(yíng)業(yè)外支出 15 債務(wù)重組利得 債務(wù)重組損失 ? 會(huì)計(jì)處理 ? — 將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 (營(yíng)業(yè)外收入 )。 ? 特征： （ 1）債務(wù)重組的前提是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難； （ 2）債務(wù)重組的結(jié)果是債權(quán)人作出了讓步。 ? 意義：債務(wù)重組是解決債權(quán)債務(wù)糾紛的一種方式。 ? — 應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 (營(yíng)業(yè)外支出 )。 （ 1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為 存貨 的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品 收入 ，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的 成本 。 ?債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 (債務(wù)重組損失 )；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備