【正文】 貸：銀行存款 1 000 （ 3）到期償還本金和最后一年利息 借：財務(wù)費(fèi)用 1 000 應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 50 000 貸：銀行存款 51 000 公允價值 債權(quán)人的賬務(wù)處理 （ 1）債務(wù)重組日 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 50 000 壞賬準(zhǔn)備 5 000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 10 400 貸：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)人 65 400 （ 2）每年末收到利息 借：銀行存款 1 000 貸：財務(wù)費(fèi)用 1 000 （ 3）到期收到本金和最后一年利息 借：銀行存款 51 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 50 000 財務(wù)費(fèi)用 1 000 公允價值 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12 號 —— 債務(wù)重組》 （一）債務(wù)人的會計處理 （第七條） ? 債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的 公允價值 作為重組后債務(wù)的入賬價值。乙企業(yè)由于連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于 2023年12月 31日前支付的應(yīng)付賬款。 重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益 (營業(yè)外收入 )。 （ 3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為 金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資 的，其公允價值和賬面價值的差額，計入 投資收益 。 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額 借：銀行存款 350 000 營業(yè)外支出 50 000 貸：應(yīng)收賬款 400 000 借：銀行存款 350 000 壞賬準(zhǔn)備 40 000 營業(yè)外支出 10 000 貸：應(yīng)收賬款 400 000 借：銀行存款 350 000 壞賬準(zhǔn)備 50 000 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 400 000 借：銀行存款 350 000 壞賬準(zhǔn)備 50 000 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 400 000 借： 壞賬準(zhǔn)備 10 000 貸：資產(chǎn)減值損失 10 000 借：銀行存款 350 000 壞賬準(zhǔn)備 60 000 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 400 000 資產(chǎn)減值損失 10 000 如果壞賬準(zhǔn)備 60 000 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 100 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 20 借：固定資產(chǎn) 80 公允價值 貸：固定資產(chǎn)清理 70 營業(yè)外收入 30 貸：應(yīng)收賬款 100 資產(chǎn)減值損失 計價 雙重?fù)p益 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 10 債務(wù)重組收益 20 債務(wù)人 的會計處理 ? ? 將重組債務(wù)的 賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值 之間的差額，計入當(dāng)期損益 (營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 )。 二、債務(wù)重組的方式 325 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù) （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （三）修改其他債務(wù)條件 （四）以上三種方式的組合 第二節(jié) 債務(wù)重組的 核算 P326 ? 一、以資產(chǎn)清償債務(wù) ? （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) ? （二）非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ? 以存貨抵償債務(wù) ? 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)抵償債務(wù) ? 以股票、債券等抵償債務(wù) ? 二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ? 三、修改其他債務(wù)條件 ? 四、以上三種方式的組合 債務(wù)重組日 ? 即債務(wù)重組完成日，是指債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的日期，或修改后的債務(wù)條件開始執(zhí)行的日期。 第十三章 債務(wù)重組 ? 第一節(jié) 債務(wù)重組概述 ? 第二節(jié) 債務(wù)重組的 核算 ? 第一節(jié) 債務(wù)重組概述 ? 一、債務(wù)重組的定義 ? 二、債務(wù)重組的方式 一、債務(wù)重組的定義 P325 ? 定義 — 是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。通過債務(wù)重組，債權(quán)人希望能最大限度減少損失；債務(wù)人希望能減輕現(xiàn)金償債壓力，擺脫債務(wù)危機(jī)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出 (債務(wù)重組損失 )； 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額 的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 （ 2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 的，其公允價值和賬面價值的差額，計入 營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 。 例： P327 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 70200 壞賬準(zhǔn)備 10000 營業(yè)外支出 1700 借：庫存商品 50000 應(yīng)交稅費(fèi) 8500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi) 8500 營業(yè)外收入 11700 借：主營業(yè)務(wù)成本 45000 貸：庫存商品 45000 貸：應(yīng)收賬款 70200 ? 舉例 P327 ? 計算雙重?fù)p益 ? 債務(wù)重組利得 =債務(wù)賬面余額 －（ 存貨的公允價值 ＋ 增值稅） =－ 5－ 5 17% = ? 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 =存貨的公允價值 － 存貨的賬面價值 =50 000－ 45 000 =5 000 （收入 － 成本） 原來的分錄 借：原材料 6 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款 例： P328 債務(wù)人 債權(quán)人 借：固定資產(chǎn)清理