【正文】 貸：銀行存款 1 000 （ 3）到期償還本金和最后一年利息 借：財務費用 1 000 應付賬款 —— 債務重組 50 000 貸：銀行存款 51 000 公允價值 債權人的賬務處理 （ 1）債務重組日 借：應收賬款 —— 債務重組 50 000 壞賬準備 5 000 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 10 400 貸：應收賬款 —— 債務人 65 400 （ 2）每年末收到利息 借：銀行存款 1 000 貸：財務費用 1 000 （ 3）到期收到本金和最后一年利息 借：銀行存款 51 000 貸：應收賬款 —— 債務重組 50 000 財務費用 1 000 公允價值 《企業(yè)會計準則第 12 號 —— 債務重組》 （一）債務人的會計處理 （第七條） ? 債務重組以修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的 公允價值 作為重組后債務的入賬價值。乙企業(yè)由于連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應于 2023年12月 31日前支付的應付賬款。 重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益 (營業(yè)外收入 )。 （ 3）非現(xiàn)金資產為 金融資產、長期股權投資 的，其公允價值和賬面價值的差額，計入 投資收益 。 借：壞賬準備 貸：資產減值損失 沖減后減值準備仍有余額 借：銀行存款 350 000 營業(yè)外支出 50 000 貸：應收賬款 400 000 借：銀行存款 350 000 壞賬準備 40 000 營業(yè)外支出 10 000 貸：應收賬款 400 000 借：銀行存款 350 000 壞賬準備 50 000 營業(yè)外支出 貸：應收賬款 400 000 借：銀行存款 350 000 壞賬準備 50 000 營業(yè)外支出 貸：應收賬款 400 000 借： 壞賬準備 10 000 貸：資產減值損失 10 000 借：銀行存款 350 000 壞賬準備 60 000 營業(yè)外支出 貸：應收賬款 400 000 資產減值損失 10 000 如果壞賬準備 60 000 （二）以非現(xiàn)金資產清償債務 債務人 債權人 借：應付賬款 100 壞賬準備 營業(yè)外支出 20 借：固定資產 80 公允價值 貸：固定資產清理 70 營業(yè)外收入 30 貸：應收賬款 100 資產減值損失 計價 雙重損益 資產轉讓損益 10 債務重組收益 20 債務人 的會計處理 ? ? 將重組債務的 賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值 之間的差額，計入當期損益 (營業(yè)外收入 — 債務重組利得 )。 二、債務重組的方式 325 （一）以資產清償債務 （二）將債務轉為資本 （三）修改其他債務條件 （四）以上三種方式的組合 第二節(jié) 債務重組的 核算 P326 ? 一、以資產清償債務 ? （一）以現(xiàn)金清償債務 ? （二）非現(xiàn)金資產清償債務 ? 以存貨抵償債務 ? 以固定資產、無形資產抵償債務 ? 以股票、債券等抵償債務 ? 二、將債務轉為資本 ? 三、修改其他債務條件 ? 四、以上三種方式的組合 債務重組日 ? 即債務重組完成日，是指債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本的日期，或修改后的債務條件開始執(zhí)行的日期。 第十三章 債務重組 ? 第一節(jié) 債務重組概述 ? 第二節(jié) 債務重組的 核算 ? 第一節(jié) 債務重組概述 ? 一、債務重組的定義 ? 二、債務重組的方式 一、債務重組的定義 P325 ? 定義 — 是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。通過債務重組，債權人希望能最大限度減少損失；債務人希望能減輕現(xiàn)金償債壓力，擺脫債務危機。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出 (債務重組損失 )； 沖減后減值準備仍有余額 的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。 （ 2）非現(xiàn)金資產為 固定資產、無形資產 的，其公允價值和賬面價值的差額，計入 營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 。 例： P327 債務人 債權人 借：應付賬款 70200 壞賬準備 10000 營業(yè)外支出 1700 借：庫存商品 50000 應交稅費 8500 貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅費 8500 營業(yè)外收入 11700 借：主營業(yè)務成本 45000 貸：庫存商品 45000 貸：應收賬款 70200 ? 舉例 P327 ? 計算雙重損益 ? 債務重組利得 =債務賬面余額 －（ 存貨的公允價值 ＋ 增值稅） =－ 5－ 5 17% = ? 資產轉讓損益 =存貨的公允價值 － 存貨的賬面價值 =50 000－ 45 000 =5 000 （收入 － 成本） 原來的分錄 借：原材料 6 應交稅費 —— 增（進） 貸：應付賬款 例： P328 債務人 債權人 借：固定資產清理