【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 51 000 公允價(jià)值 債權(quán)人的賬務(wù)處理 （ 1）債務(wù)重組日 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 50 000 壞賬準(zhǔn)備 5 000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 10 400 貸：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)人 65 400 （ 2）每年末收到利息 借：銀行存款 1 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 （ 3）到期收到本金和最后一年利息 借：銀行存款 51 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 50 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 公允價(jià)值 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào) —— 債務(wù)重組》 （一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 （第七條） ? 債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的 公允價(jià)值 作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 （第十二條） ? 債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的 公允價(jià)值 作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。 不附或有條件 課堂練習(xí) 甲企業(yè) 2023年 12月 31日應(yīng)收乙企業(yè)賬款 327 000元，其中，27 000元為累計(jì)未付的利息，票面利率 9％ 。乙企業(yè)由于連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于 2023年 12月 31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)協(xié)商，于 2023年末進(jìn)行債務(wù)重組。 甲企業(yè)同意將債務(wù)本金減至 250 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從 9％ 降低至 5％ ，并將債務(wù)到期日延至2023年 12月 31日，利息按年支付。甲企業(yè)已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 40 000元的壞賬準(zhǔn)備。 重組債務(wù)的賬面余額 = 重組后債務(wù)的公允價(jià)值 = 每年支付利息 = 乙企業(yè)的賬務(wù)處理 （債務(wù)人） （ 1）債務(wù)重組日 借：應(yīng)付賬款 —— 甲企業(yè) 327000 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 250000 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 77000 （ 2） 2023年 12月 31日支付利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12500 貸：銀行存款 (250000 5％ ) 12500 （ 3） 2023年 12月 31日償還本金和最后一年利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12500 應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 250000 貸：銀行存款 262500 甲企業(yè)的賬務(wù)處理（債權(quán)人） （ 1）債務(wù)重組日 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 250000 壞賬準(zhǔn)備 40000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 37000 貸：應(yīng)收賬款 —— 乙企業(yè) 327000 （ 2） 2023年 12月 31日收到利息 借：銀行存款 12500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (250000 5%) 12500 （ 3） 2023年 12月 31日收到本金和最后一年利息 借：銀行存款 262500 貸：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 250000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 12500 （二）附 或有條件 例 P332 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款 — 債務(wù)重組 預(yù)計(jì)負(fù)債 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 如果或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債（或有應(yīng)付金額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 借：應(yīng)收賬款 — 債務(wù)重組（公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失 如果或有應(yīng)收金額發(fā)生： 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 或有資產(chǎn) 不確認(rèn) 或有負(fù)債 確認(rèn) 如果或有應(yīng)付金額發(fā)生： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債（或有應(yīng)付金額） 貸：銀行存款 如果或有應(yīng)收金額沒有發(fā)生： 不用做賬務(wù)處理 附 或有條件 舉例 ? 甲公司從乙公司購(gòu)入原材料 500萬 元（含增值稅額），由于財(cái)務(wù)困難無法歸還， 2023年 12月 31日進(jìn)行債務(wù)重組。 ? 經(jīng)協(xié)商，甲公司在兩年后支付本金 400萬 元，利息按 5％ 計(jì)算；同時(shí)規(guī)定，如果 2023年甲公司 有盈利 ，從 2023年起則按 8％ 計(jì)息。假設(shè)利息按年支付。乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50萬元。 每年利息 = 400 5％＝ 20 （萬元） 或有利息 ＝ 400 3％＝ 12 （萬元） 即 12年利息 32萬元 ? 根據(jù) 2023年末債務(wù)重組時(shí)甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況判斷， 2023年甲公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利。 ? 2023年末甲公司編制的利潤(rùn)表表明已經(jīng) 實(shí)現(xiàn)盈利 。 ? 2023年末甲公司編制的利潤(rùn)表表明 沒有實(shí)現(xiàn)盈利 。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng)》 ? 第四條 與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù) 同時(shí) 滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 預(yù)計(jì)負(fù)債 ： （ 1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的 現(xiàn)時(shí)義務(wù) ； （ 2）履行該義務(wù) 很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ； （ 3）該義務(wù)的金額 能夠可靠地計(jì)量 。 或 有 事 項(xiàng) 或有負(fù)債 預(yù)計(jì)負(fù)債 潛在義務(wù) 現(xiàn)實(shí)義務(wù) 經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流出企業(yè) 金額不能可靠計(jì)量 經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) 金額能夠可靠計(jì)量 （ 1）甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理 經(jīng)分析，債務(wù)重組日該項(xiàng)或有應(yīng)付金額符合確認(rèn)負(fù)債的條件，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 2023年 12月 31日進(jìn)行債務(wù)重組 借：應(yīng)付賬款 5 000 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 4 000 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 債務(wù)重組 120 000 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 880 000 2023年 12月 31日支付利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000 貸：銀行存款 200 000 2023年 12月 31日還清債務(wù) （ 2023年甲公司編制的利潤(rùn)表表明有盈利） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000 按 8%計(jì)息 應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 4 000 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 債務(wù)重組 120 000