【文章內(nèi)容簡介】 51 000 公允價值 債權人的賬務處理 （ 1）債務重組日 借：應收賬款 —— 債務重組 50 000 壞賬準備 5 000 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 10 400 貸：應收賬款 —— 債務人 65 400 （ 2）每年末收到利息 借：銀行存款 1 000 貸：財務費用 1 000 （ 3）到期收到本金和最后一年利息 借：銀行存款 51 000 貸：應收賬款 —— 債務重組 50 000 財務費用 1 000 公允價值 《企業(yè)會計準則第 12 號 —— 債務重組》 （一）債務人的會計處理 （第七條） ? 債務重組以修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的 公允價值 作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。 （二）債權人的會計處理 （第十二條） ? 債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的 公允價值 作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。 不附或有條件 課堂練習 甲企業(yè) 2023年 12月 31日應收乙企業(yè)賬款 327 000元，其中，27 000元為累計未付的利息，票面利率 9％ 。乙企業(yè)由于連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應于 2023年 12月 31日前支付的應付賬款。經(jīng)協(xié)商，于 2023年末進行債務重組。 甲企業(yè)同意將債務本金減至 250 000元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從 9％ 降低至 5％ ，并將債務到期日延至2023年 12月 31日，利息按年支付。甲企業(yè)已對該項應收賬款計提了 40 000元的壞賬準備。 重組債務的賬面余額 = 重組后債務的公允價值 = 每年支付利息 = 乙企業(yè)的賬務處理 （債務人） （ 1）債務重組日 借：應付賬款 —— 甲企業(yè) 327000 貸：應付賬款 —— 債務重組 250000 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 77000 （ 2） 2023年 12月 31日支付利息 借：財務費用 12500 貸：銀行存款 (250000 5％ ) 12500 （ 3） 2023年 12月 31日償還本金和最后一年利息 借：財務費用 12500 應付賬款 —— 債務重組 250000 貸：銀行存款 262500 甲企業(yè)的賬務處理（債權人） （ 1）債務重組日 借：應收賬款 —— 債務重組 250000 壞賬準備 40000 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 37000 貸：應收賬款 —— 乙企業(yè) 327000 （ 2） 2023年 12月 31日收到利息 借：銀行存款 12500 貸：財務費用 (250000 5%) 12500 （ 3） 2023年 12月 31日收到本金和最后一年利息 借：銀行存款 262500 貸：應收賬款 —— 債務重組 250000 財務費用 12500 （二）附 或有條件 例 P332 債務人 債權人 借：應付賬款 貸：應付賬款 — 債務重組 預計負債 營業(yè)外收入 — 債務重組利得 如果或有應付金額沒有發(fā)生： 借：預計負債（或有應付金額） 貸：營業(yè)外收入 — 債務重組利得 借：應收賬款 — 債務重組（公允價值） 壞賬準備 營業(yè)外支出 — 債務重組損失 貸：應收賬款 資產(chǎn)減值損失 如果或有應收金額發(fā)生： 借：銀行存款 貸：財務費用 或有資產(chǎn) 不確認 或有負債 確認 如果或有應付金額發(fā)生： 借：預計負債（或有應付金額） 貸：銀行存款 如果或有應收金額沒有發(fā)生： 不用做賬務處理 附 或有條件 舉例 ? 甲公司從乙公司購入原材料 500萬 元（含增值稅額），由于財務困難無法歸還， 2023年 12月 31日進行債務重組。 ? 經(jīng)協(xié)商，甲公司在兩年后支付本金 400萬 元，利息按 5％ 計算；同時規(guī)定，如果 2023年甲公司 有盈利 ，從 2023年起則按 8％ 計息。假設利息按年支付。乙公司已計提壞賬準備 50萬元。 每年利息 = 400 5％＝ 20 （萬元） 或有利息 ＝ 400 3％＝ 12 （萬元） 即 12年利息 32萬元 ? 根據(jù) 2023年末債務重組時甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷， 2023年甲公司很可能實現(xiàn)盈利。 ? 2023年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng) 實現(xiàn)盈利 。 ? 2023年末甲公司編制的利潤表表明 沒有實現(xiàn)盈利 。 《企業(yè)會計準則第 13 號 —— 或有事項》 ? 第四條 與或有事項相關的義務 同時 滿足下列條件的，應當確認為 預計負債 ： （ 1）該義務是企業(yè)承擔的 現(xiàn)時義務 ； （ 2）履行該義務 很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) ； （ 3）該義務的金額 能夠可靠地計量 。 或 有 事 項 或有負債 預計負債 潛在義務 現(xiàn)實義務 經(jīng)濟利益不是很可能流出企業(yè) 金額不能可靠計量 經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè) 金額能夠可靠計量 （ 1）甲公司（債務人）的會計處理 經(jīng)分析，債務重組日該項或有應付金額符合確認負債的條件，應確認為預計負債。 2023年 12月 31日進行債務重組 借：應付賬款 5 000 000 貸：應付賬款 —— 債務重組 4 000 000 預計負債 —— 債務重組 120 000 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 880 000 2023年 12月 31日支付利息 借：財務費用 200 000 貸：銀行存款 200 000 2023年 12月 31日還清債務 （ 2023年甲公司編制的利潤表表明有盈利） 借：財務費用 200 000 按 8%計息 應付賬款 —— 債務重組 4 000 000 預計負債 —— 債務重組 120 000