并購(gòu)重組相關(guān)問(wèn)題解讀117-資料下載頁(yè)
2025-01-14 01:47本頁(yè)面
【正文】 組相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題 流轉(zhuǎn)稅政策 稅種 文號(hào) 發(fā)布日期 適用情形 征稅標(biāo)的 判斷 營(yíng)業(yè)稅 總局公告 2023年第 51號(hào) 2023/9/26 合并、分立 不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán) 不屬應(yīng)稅范圍 增值稅 總局公告 2023年第 13號(hào) 合并、分立 應(yīng)稅貨物 不屬應(yīng)稅范圍 契稅 財(cái)稅 [2023]4號(hào) 合并、分立 土地、房屋 免征 土地增值稅 財(cái)稅字[1995]48號(hào) 企業(yè)兼并、投資、聯(lián)營(yíng) 房地產(chǎn) 暫免 印花稅 財(cái)稅 [2023]183號(hào) 合并、分立 資本金 已貼金額不貼 個(gè)人所得稅問(wèn)題 相關(guān)個(gè)稅政策 注：國(guó)稅函 [2023]319號(hào)已廢止。 文件名稱 文號(hào) 發(fā)布日期 核心內(nèi)容 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 國(guó)務(wù)院令第 600號(hào) 第八條 稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。第二十二條 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函[2023]89號(hào) 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 》 及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)[2023]115號(hào) 二、個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。 有限合伙企業(yè) 法律特征 稅負(fù)比較 eg:鼎暉嘉泰（有限合伙）持股美的集團(tuán) % 天津信銳（有限合伙）持股神州信息 % 項(xiàng)目 說(shuō)明 分配次序 協(xié)議 協(xié)商 出資 平均 人員構(gòu)成 250合伙人，至少一名普通 GP 權(quán)利分配 GP執(zhí)行合伙事務(wù)； LP不執(zhí)行合伙事物（八權(quán)除外） 責(zé)任承擔(dān) LP以出資為限， GPLP互轉(zhuǎn)，責(zé)任追溯 項(xiàng)目 \企業(yè)形式 有限合伙 普通合伙 公司制 應(yīng)納稅所得額 1000萬(wàn) 1000萬(wàn) 1000萬(wàn) 適用稅率 20% 35% 25%+75%*20% 速扣數(shù) 所得稅額 200萬(wàn) 400萬(wàn) 稅費(fèi)政策歸納 文件名稱 文號(hào) 發(fā)布日期 核心內(nèi)容 《 關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知 》 財(cái)稅 [2023]159號(hào) 2023/12/23 先分后稅，分配方式按協(xié)議 協(xié)商 出資平均確定 關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定 財(cái)稅 [2023]91號(hào) 2023/9/19 比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用 5％－ 35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。 《 深圳市關(guān)于促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定 》 深圳市金融辦 2023/8/6 GP適用五級(jí)累進(jìn)、 LP按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，按 20%的比例稅率。 《 北京市關(guān)于促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的意見(jiàn) 》 京金融辦［ 2023］ 5號(hào) 2023/1/9 個(gè)人合伙人取得的收益，按照“利息、股息、紅利所得”或者“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率為 20％ 《 天津市促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展辦法 》 津政發(fā) 〔 2023〕45號(hào) 2023/10/16 GP、 LP均適用 20%稅率 上海 《 關(guān)于本市股權(quán)投資企業(yè)工商登記等事項(xiàng)的通知 》 滬金融辦通〔 2023〕 10號(hào) 2023/5/3 先分后稅，稅率未明確 《 關(guān)于本市股權(quán)投資企業(yè)工商登記等事項(xiàng)的通知 》 滬金融辦通〔 2023〕 3號(hào) 2023/8/15 GP適用五級(jí)累進(jìn)、 LP按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，按 20%的比例稅率。 企業(yè)所得稅問(wèn)題 (59號(hào)文 ) “重組”概念比較 股權(quán)支付： 以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式 ； 企業(yè)法律形式改變 ： 改制 ，或?qū)⒆?cè)地轉(zhuǎn)移至境外 (包括港澳臺(tái)地區(qū) )， 應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配 。 要素 \規(guī)范 重組辦法 59號(hào)文 重組方式 轉(zhuǎn)讓（合并、分立）、租賃、出資、捐贈(zèng) 法律形式、債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓、合并、分立 標(biāo)準(zhǔn)口徑 資產(chǎn)總額、資產(chǎn)凈額、營(yíng)業(yè)收入 資產(chǎn)（股權(quán)）、結(jié)算方式 指標(biāo)涉及 重組雙方 重組各方 重組標(biāo)準(zhǔn) 50%、 70%（資產(chǎn)比） 標(biāo)的 75%、結(jié)算 85% 59號(hào)文歸納 重組 /處理 一般稅務(wù)處理 特殊稅務(wù)處理 一般條件 特殊要件 稅務(wù)處理 股權(quán)收購(gòu) 收購(gòu)方按公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)；被收購(gòu)方確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ①合理商業(yè)目的；主業(yè)維持 12個(gè)月；持股維持 12個(gè)月；標(biāo)的比例；支付方式。②涉外資產(chǎn)或股權(quán)收購(gòu)交易，轉(zhuǎn)讓方對(duì)受讓方持股100%：非轉(zhuǎn)非（居），承諾 3年；非轉(zhuǎn)居（居）；居投非（ 10年勻計(jì)） 收購(gòu)股權(quán)比例75%、股權(quán)支付額 85% 標(biāo)的、標(biāo)的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、支付股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)不變 資產(chǎn)收購(gòu) 收購(gòu)方按公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)；被收購(gòu)方確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 資產(chǎn)比例 75%、股權(quán)支付額85% 標(biāo)的及支付股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)不變 企業(yè)合并 合并方按公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)；被合并方按清算處理。虧損不結(jié)轉(zhuǎn) 股權(quán)支付額85% 標(biāo)的及支付股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)不變；所得稅承繼；虧損限額內(nèi)彌補(bǔ)；優(yōu)惠續(xù)享 企業(yè)分立 分立方按公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)；被分立方按公允價(jià)值確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；存續(xù)按分配、新設(shè)按清算；虧損不結(jié)轉(zhuǎn) 股權(quán)支付額85% 標(biāo)的計(jì)稅基礎(chǔ)不變；所得稅承繼；虧損按資產(chǎn)比彌補(bǔ)；新股計(jì)稅基礎(chǔ)三種確認(rèn)方式：舊股、按凈資產(chǎn)比調(diào)劑舊股；存續(xù)方優(yōu)惠按總資比續(xù)享 END 謝 謝 大 家！ 演講完畢，謝謝觀看！
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