【正文】 公司對于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。 ? 企業(yè)在編制執(zhí)行新準(zhǔn)則后的首份報(bào)表時(shí)，對于比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目金額，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目和合并利潤表中的“凈利潤”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤”項(xiàng)目。 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 50 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1號 ? 執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 51 ? 對子公司超額虧損相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法的剖析 ? 對母公司會(huì)計(jì)處理方法的剖析 ? 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系后，按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號 — 長期股權(quán)投資 》 的規(guī)定，對于資不抵債子公司所發(fā)生的超額虧損，如果投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的義務(wù)，還應(yīng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號 — 或有事項(xiàng) 》 的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)將承擔(dān)的損失金額，并借記“投資收益”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，即母公司應(yīng)將預(yù)計(jì)承擔(dān)的損失金額納入其損益核算系統(tǒng)。 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 52 ? 合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法的剖析 ? （ 1）合并資產(chǎn)負(fù)債表的處理方法剖析 ? 就合并資產(chǎn)負(fù)債表而言，由于應(yīng)將子公司各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目按其原始形態(tài)納入合并后的資產(chǎn)負(fù)債表，為了避免合并后“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目數(shù)額的虛增，筆者認(rèn)為應(yīng)按照子公司個(gè)別報(bào)表中的“股本（或?qū)嵤召Y本）”、“資本公積”、“盈余公積”三個(gè)項(xiàng)目的數(shù)額，編制如下抵銷分錄：借記“股本（或?qū)嵤召Y本）”、“資本公積”、“盈余公積”；貸記“未分配利潤”。 ? 在抵銷分錄中貸記“未分配利潤”項(xiàng)目后，子公司“未分配利潤”項(xiàng)目的數(shù)額實(shí)質(zhì)上就是子公司所發(fā)生的超額虧損的累計(jì)數(shù)額，將其并入合并后“未分配利潤”項(xiàng)目實(shí)質(zhì)上就沖減了“未分配利潤”項(xiàng)目和“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目合并后的數(shù)額。 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 53 ? 按照上述抵銷分錄處理后，一方面確保了子公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按照其原始形態(tài)納入合并后的資產(chǎn)負(fù)債表，另一方面也將因子公司超額虧損而形成的資不抵債結(jié)果沖減了合并后“未分配利潤”項(xiàng)目和“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目的數(shù)額。 ? 需要強(qiáng)調(diào)指出的是，由于在母公司的個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)按照預(yù)計(jì)將承擔(dān)的損失金額列示了“預(yù)計(jì)負(fù)債”，為了避免虛增合并后的負(fù)債總額，就需要將母公司個(gè)別報(bào)表中的“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目予以抵銷。 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 54 ? （ 2）合并利潤表的處理方法的剖析 ? 就合并利潤表的編制而言，由于子公司利潤表應(yīng)按照其原始項(xiàng)目納入合并后的利潤表中，為了避免對合并后“營業(yè)利潤”和“利潤總額”等項(xiàng)目的重復(fù)核減，就需要將母公司在其個(gè)別報(bào)表中借記的“投資收益”項(xiàng)目予以抵銷。 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 55 ? （ 3）小結(jié) ? 執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系后，對于子公司發(fā)生的超額虧損，如果投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的義務(wù)，母公司應(yīng)按照預(yù)計(jì)承擔(dān)的損失金額，借記“投資收益”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。 ? 在編制抵銷分錄過程中，應(yīng)按照子公司個(gè)別報(bào)表中的“股本（或?qū)嵤召Y本）”、“資本公積”、“盈余公積”三個(gè)項(xiàng)目的數(shù)額，借記“股本（或?qū)嵤召Y本）”、“資本公積”、“盈余公積”，貸記“未分配利潤”。 ? 同時(shí)為了避免合并后利潤表及合并后資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的雙重核減，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿中還應(yīng)編制如下抵銷分錄：借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“投資收益”。 ? 通過上述技術(shù)處理后，一方面將子公司利潤表各組成項(xiàng)目按照原始形態(tài)并入合并后的利潤表，并沖減了合并后的“營業(yè)利潤”項(xiàng)目及“利潤總額”項(xiàng)目的數(shù)額，另一方面將子公司各資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目按其原始形態(tài)并入合并后的資產(chǎn)負(fù)債表，并將超額虧損而形成的資不抵債結(jié)果沖減了合并后的“未分配利潤”項(xiàng)目的數(shù)額及合并后的“所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目的數(shù)額。 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 56 ? 四、關(guān)于所得稅準(zhǔn)則的相關(guān)重點(diǎn)、難點(diǎn)問題剖析 ? 所得稅準(zhǔn)則的操作要領(lǐng) ? 2023年度所得稅準(zhǔn)則的執(zhí)行情況 ? 計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)減值賬務(wù)處理應(yīng)注意的問題 ? 合并報(bào)表編制過程中，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)注意的問題 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 57 ? 2023年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析報(bào)告 ? 1,570家上市公司中，有 1,041家上市公司確認(rèn)了遞延所得稅 資產(chǎn) ，占 1,570家的 ％ ； 752家上市公司確認(rèn)了遞延所得稅 負(fù)債 ，占 1,570家的 ％ ； ? 244家上市公司確認(rèn)了 與所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān) 的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，占 1,570家的％， 其中，與所有者權(quán)益相關(guān)的主要項(xiàng)目是 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值的變動(dòng)， 26家上市公司因此確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)， 218家 上市公司因此確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債 。 ? 2023年上市公司年報(bào)顯示，與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)對遞延所得稅資產(chǎn)總額的影響達(dá) %。 ? 固定資產(chǎn)折舊對遞延所得稅負(fù)債總額的影響為 33%； 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 58 ? 與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的遞延所得稅對遞延所得稅負(fù)債總額的影響分別為 1%、13%、 %。 ? 1,546家上市公司披露了當(dāng)期所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分，占 1,570家的 ％ ； ? 1,422家上市公司披露了當(dāng)期所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤關(guān)系的說明，占 1,570家的 ％。 ? 424家上市公司披露了當(dāng)期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額，占1,570家的 ％。 ? 1,491家上市公司披露了當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債涉及的資產(chǎn)、負(fù)債的類別、確認(rèn)金額和確認(rèn)依據(jù)，占 1,570家的 ％。 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 59 ? 第二號專家工作組意見 ? 企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 60 ? 五、關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則相關(guān)重點(diǎn)、難點(diǎn)問題剖析 ? 資產(chǎn)減值概念的由來 ? 我國計(jì)提資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的歷史演進(jìn) ? 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的操作要領(lǐng) ? 如何看待長期資產(chǎn)減值計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回的新政 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 61 ? 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的操作要領(lǐng)概述 跡象的判斷 外部跡象 資產(chǎn)價(jià)值 出售 內(nèi)部跡象 資產(chǎn)使用價(jià)值 使用 減值的計(jì)算 總體原則：賬面價(jià)值與可收回金額相比較 按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)算 按資產(chǎn)組計(jì)算 總部資產(chǎn)減值的計(jì)算 商譽(yù)減值的計(jì)算 賬務(wù)處理應(yīng)注意的問題 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 62 ? 如何看待長期資產(chǎn)減值計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回的新政 ? 理論上看 — 邏輯上有失嚴(yán)謹(jǐn) ? 實(shí)務(wù)中看 — 補(bǔ)提釀巨虧、沖回來扭虧 — 迫不得已 ? 禁止長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回后可能會(huì)出現(xiàn)的新動(dòng)向 ? 突擊轉(zhuǎn)回 PK偷雞不成 ? 一次虧足 PK高度關(guān)注 ? 提前計(jì)提 PK雪上加霜 ? 幾點(diǎn)建議 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義教授 誠信為本 堅(jiān)持 準(zhǔn)則 2023/1/28 63 演講完畢，謝謝觀看！