【正文】 。、 凈 原料 Net Material}預(yù) 算、 實(shí) 支與差異 (current month – budget, actual, variance)年度累 計(jì)預(yù) 算、 實(shí) 支與差異 (yeartodate – budget, actual, variance) (costabove)(依成本科目代 碼順 序逐一印列 )使用 預(yù) 算、 實(shí) 支與差異 (current month – budget, actual, variance )；年度累 計(jì)預(yù) 算、 實(shí) 支與差異 (yeartodate – budget, actual, variance )。 績(jī) 效 ( MO.)、年度累 計(jì)績(jī) 效 (. PERFYR TODATE)。 得操作小 時(shí) 數(shù) (EARNEDHOURS)、 實(shí)際 操作小 時(shí) 數(shù) (ACTUALHOURS)、生 產(chǎn) 作業(yè)績(jī) 效 (PRODUCTIONPERFORMANCE)。 產(chǎn) 量 (PRODUCTION)。 能利用率 (CAPACITYUSAGE)。 出率 (ACTUALYIELD)。 準(zhǔn) 產(chǎn) 出率 (STANDARDYIELD)。 出率 績(jī) 效 (YIELDPERFORMANCE)。 詳 如 舉 例。 參 見(jiàn) WORD版 表 29和 成本中心 報(bào) 表（復(fù)印 圖 2張 ） 預(yù) 算與差異 (3)2成本中心 報(bào) 告表謝昌達(dá)Tel: 83627218 Email:61標(biāo)準(zhǔn)成本講座預(yù) 算與差異 (3)3成本中心 報(bào) 告表非生 產(chǎn) 性成本中心 報(bào) 告表的內(nèi)容， 僅 包括 :B.附加成本 (依成本科目代 碼順 序逐一印列 )使用 預(yù) 算、 實(shí) 支與差異；年度累 計(jì)預(yù) 算、 實(shí) 支與差異。 績(jī) 效、年度累 計(jì)績(jī) 效。謝昌達(dá)Tel: 83627218 Email:62標(biāo)準(zhǔn)成本講座 標(biāo) 準(zhǔn)情況差異 (NonStandardConditionsVariance)非 標(biāo) 準(zhǔn)情況差異 ＝ 責(zé) 任 標(biāo) 準(zhǔn)操作 預(yù) 算 － 責(zé) 任 績(jī) 效 預(yù) 算(NonStandard Conditions Variance) (Responsibility S P B) (Operators Control Budget) 責(zé) 任 標(biāo) 準(zhǔn)操作 預(yù) 算是以 標(biāo) 準(zhǔn)操作配比 為 基 礎(chǔ) ，而 責(zé) 任 績(jī) 效 預(yù) 算 則為實(shí)際 的配比，例如 煉 焦炭，需 A（ 標(biāo) 準(zhǔn) 單 價(jià) 為 3,000元 /MT）及 B（ 標(biāo) 準(zhǔn) 單價(jià)2,000元 /MT）兩種焦煤，各 為 50%。但 實(shí)際 操作 時(shí) ，因 B焦煤取得困 難 ，造成 A、 B兩種焦煤的比例 為 60%∶40%，若某月使用的數(shù)量 為 40,000MT， 則產(chǎn)生非 標(biāo) 準(zhǔn)情況 不利差異 400萬(wàn)元 ，此差異是 經(jīng) 理部 門 的 責(zé) 任范 圍 ，非成本中心主管所能控制， 應(yīng) 予區(qū)分。 預(yù) 算與差異 (4)謝昌達(dá)Tel: 83627218 Email:63標(biāo)準(zhǔn)成本講座標(biāo) 準(zhǔn)操作配比： 3,000元 /MT50%40,000MT﹦ 6,000萬(wàn)元2,000元 /MT50%40,000MT﹦ 4,000萬(wàn)元合 計(jì) 10,000萬(wàn)元 ……………… (1)實(shí)際 操作配比： 3,000元 /MT60%40,000MT﹦ 7,200萬(wàn)元2,000元 /MT40%40,000MT﹦ 3,200萬(wàn)元合 計(jì) 10,400萬(wàn)元 ……………… (2)(1)(2)=400萬(wàn)元 …………………………… 差異預(yù) 算與差異 (4)2謝昌達(dá)Tel: 83627218 Email:64標(biāo)準(zhǔn)成本講座 參與率差異 (FacilityMixVariance)設(shè)備 參與率差異 ＝ 標(biāo) 準(zhǔn)操作 預(yù) 算 － 責(zé) 任 標(biāo) 準(zhǔn)操作 預(yù) 算 (Facility Mix Variance) (Standard Practice Budget) (Responsibility S P B) 標(biāo) 準(zhǔn)操作 預(yù) 算是以 標(biāo) 準(zhǔn) 設(shè)備 參與率 為 基 礎(chǔ) ，而 責(zé) 任 標(biāo) 準(zhǔn)操作 預(yù) 算是依 實(shí)際設(shè)備 參與率。例如生 產(chǎn)鋼 筋有甲乙兩套 設(shè)備 ， 甲 設(shè)備 生 產(chǎn) 一公噸的 成本 為1,000元 ， 乙 設(shè)備 生 產(chǎn) 一公噸的 成本 為 1,200元 ，甲乙兩套 設(shè)備標(biāo) 準(zhǔn)基本量各為 2,000MT/月，但 實(shí)際 操作 時(shí) ，因 甲 設(shè)備 中途故障只生 產(chǎn) 1,000MT， 乙 設(shè)備加班趕工生 產(chǎn) 3,000MT， 則產(chǎn) 生 200,000元的不利差異 (1,000MT200元 ∕MT)。此 項(xiàng) 差異 雖為 工廠 責(zé) 任范 圍 ，但予以區(qū)分可使成本中心主管了解，避免與 責(zé)任 績(jī) 效差異混淆， 導(dǎo) 致差異原因不明。預(yù) 算與差異 (5)謝昌達(dá)Tel: 83627218 Email:65標(biāo)準(zhǔn)成本講座6.產(chǎn) 品 組 合及其它差異 產(chǎn) 品 組 合及其它差異 ＝ 標(biāo) 準(zhǔn) 產(chǎn) 出 預(yù) 算 － 標(biāo) 準(zhǔn)操作 預(yù) 算 (earnings) (Standard Practice Budget)標(biāo) 準(zhǔn) 產(chǎn) 出 預(yù) 算 (earnings)是以 標(biāo) 準(zhǔn) 單 位成本 計(jì) 算的 標(biāo) 準(zhǔn) 費(fèi) 用。 品 組 合差異 (Normalizing Variance)： 標(biāo) 準(zhǔn)操作 預(yù) 算是年度開始 時(shí) 依據(jù) 營(yíng)業(yè) 部 門預(yù)測(cè) 各種 產(chǎn) 品 銷 售數(shù)量（即 標(biāo) 準(zhǔn) 產(chǎn) 品 組 合） 計(jì) 算的成本 預(yù) 算，但 實(shí)際 操作 時(shí) 各種 產(chǎn) 品組 合必與 標(biāo) 準(zhǔn) 產(chǎn) 品 組 合不同，二者的差異即 為產(chǎn) 品 組 合差異， 這 個(gè)決策受市 場(chǎng)變 化影響，非成本中心主管所能控制。 (Volume Variance)： 實(shí)際產(chǎn) 量與 標(biāo) 準(zhǔn) 產(chǎn) 量不同所造成的固定成本差異；如 鋼 筋工廠每月固定 費(fèi) 用 為 40,000元，每月 標(biāo) 準(zhǔn) 產(chǎn) 量（即基本量） 為 4,000MT， 則鋼 筋的固定 費(fèi) 用 為 10元 /MT，若 實(shí)際 生 產(chǎn) 量 為 3,500MT/月， 則 所 掙 得的固定 費(fèi) 用 為3,500MT/月 10元 /MT＝ 35,000元 /月， 則產(chǎn) 生 5,000元的不利差異。 準(zhǔn)修 訂 差異 (StandardsRevisionVariance)：在年度中期中修改各 項(xiàng)標(biāo) 準(zhǔn)所造成的差異。預(yù) 算與差異 (6)謝昌達(dá)Tel: 83627218 Email:66標(biāo)準(zhǔn)成本講座思考題：1. 什么是差異？2. 總差異包括那幾種差異？3. 何謂責(zé)任績(jī)效差異 (Responsibility Performance Variance)？ 為什么成本中心負(fù)責(zé)人只負(fù)責(zé)責(zé)任績(jī)效差異？4. 一個(gè)生產(chǎn)牲成本中心報(bào)告表的內(nèi)容，包括那些檢討項(xiàng)目？5. 何謂價(jià)格差異 (Price Variance)？?jī)r(jià)格差異是誰(shuí)的責(zé)任？謝昌達(dá)Tel: 83627218 Email:67標(biāo)準(zhǔn)成本講座第三章 系統(tǒng)的操作與應(yīng)用謝昌達(dá)Tel: 83627218 Email:68標(biāo)準(zhǔn)成本講座差異分析（ VarianceAnalysis）1.標(biāo) 準(zhǔn)成本系 統(tǒng) 每月 應(yīng) 印出 成本 報(bào) 告表 （ coststatement） ,以便差異分析。一個(gè)生 產(chǎn)單 位的主管，整月需 處 理眾多事 務(wù) ，因此他可能也無(wú)法全 盤 逐 項(xiàng) 管理，而必 須針對(duì) 那些突 發(fā) 的 “例外 ”的情形，加以注意和改善， 這 是例外管理在 標(biāo) 準(zhǔn)成本系 統(tǒng) 里，差異即代表一種例外狀況，它 顯 示出： 1). 一些作業(yè)程序或產(chǎn)品沒(méi)效率，那些費(fèi)用浪費(fèi)了。 2). 應(yīng)如何的做，才能改正這些偏差。2.一種差異的 產(chǎn) 生，并自 動(dòng) 的反映出成本控制的 優(yōu) 劣，必 須經(jīng)調(diào)查 分析，確切了解 隱藏于差異后面的各 項(xiàng) 有關(guān)事 實(shí) 后，才可以下斷 語(yǔ) 。例如一 項(xiàng) 赤字（不利）差異的 發(fā) 生，往往可能 為 了避免以后更多、更無(wú) 謂 的 支出而于當(dāng)期必 須 做出改善的 處 置行 動(dòng) 。每月成本會(huì) 議 上，成本中心主管 為 了充分了解 該 月失去常 規(guī) 的差異，他不但想知道 錢花到哪里去了，而且想知道其原因，接著 發(fā) 掘 問(wèn)題 所在 對(duì) 癥下 藥 ，以求 補(bǔ) 救。3. 有 時(shí) 改 進(jìn) 的方案，并不一定能 夠 達(dá)到 預(yù) 期的效果，但是在不斷的 試誤 (Trial anderror)改 進(jìn)過(guò) 程中， 經(jīng)驗(yàn) 無(wú)形在增 長(zhǎng) ，新的方法及新的構(gòu)想也將 應(yīng) 運(yùn)而生。謝昌達(dá)Tel: 83627218 Email:69標(biāo)準(zhǔn)成本講座下列各 項(xiàng)為 成本中心控制成本 時(shí) 可能遭遇到的 問(wèn)題 ：1.不 經(jīng)濟(jì) 地耗用直接原料；2.非必要地耗用 動(dòng) 力 費(fèi) 用；3.非必要地耗用燃料 費(fèi) 用；4.超 額 更 換 工具及 設(shè)備 零件；5.超 額 使用 間 接材料；6.超 額 使用其它部 門 提供的服 務(wù)費(fèi) 用；7.生 產(chǎn) 延 遲 ；8.制造不符合 標(biāo) 準(zhǔn)品 質(zhì) 的 產(chǎn) 品；9.機(jī)械 設(shè)備 的 損 壞；10.人力未充分利用，任其 閑 置。差異分析（ VarianceAnalysis） (2)謝昌達(dá)Tel: 83627218 Email:70標(biāo)準(zhǔn)成本講座系 統(tǒng) 的 應(yīng) 用 一、成本控制 預(yù) 算（ CostControlBudgets） :用以衡量各 單 位跟 預(yù) 定 標(biāo) 準(zhǔn)比 較 的成本 績(jī) 效及操作 績(jī) 效、 計(jì) 算各 項(xiàng) 成本差異，并 對(duì) 跟公司 損 益有直接關(guān)系的脫離 軌 道的成本 項(xiàng) 目，加以特 別 的注意，并采取必要的行 動(dòng) ，以求改 進(jìn) 。二、 標(biāo) 準(zhǔn) 產(chǎn) 品成本（ StandardProductCosts） :提供 業(yè)務(wù) 部 門 各種 產(chǎn) 品的成本，以作 為 制定售價(jià)的參考，同 時(shí)經(jīng)過(guò) 成本和售價(jià)的比 較，可以得知哪一種 產(chǎn) 品 較 有利 潤(rùn) 可 圖 。三、 專 案研究及 設(shè)備 更新 計(jì) 劃（ AppropriationFacilityPlanning）：在從事 專 案研究及 設(shè)備 更新 計(jì) 劃 時(shí) ，可 應(yīng) 用各種基本 標(biāo) 準(zhǔn)，就 長(zhǎng) 期和短期來(lái)考 慮 各種方案的新 設(shè)備 在各種操作下的投 資費(fèi) 用，并作一比 較 ，以此作 為 高 層 決定最佳方案的依據(jù)。四、操作 評(píng) 估及控制系 統(tǒng) （ OperatingEvaluationsandControlSystems） :為 解決日常操作 問(wèn)題 所作的各種 評(píng) 估及研究，基本 標(biāo) 準(zhǔn)可以提供最基本的 資 料，再加以整理、 組 合之后得到 問(wèn)題 的答案。這 種 評(píng) 估常利用 電腦 來(lái) 處 理各種 資 料?；?標(biāo) 準(zhǔn)在 這 方面的 應(yīng) 用尤以焦炭、 燒結(jié) 、 煉鋼 等 牽 涉原料配料 變動(dòng)頻 繁的操作最 為實(shí)際 和方便， 應(yīng) 用的方式可 設(shè) 立各種 優(yōu) 化的 數(shù)學(xué)模式 ，如 線 性 規(guī) 劃、模 擬 等，然后 輸 入基本 資 料以得到解答。謝昌達(dá)Tel: 83627218 Email:71標(biāo)準(zhǔn)成本講座五、操作 計(jì) 劃（ PrePlannedOperatingSchedule） :成功的企 業(yè)經(jīng)營(yíng) 最重要的一件事，就是如何達(dá)成合適的 質(zhì) 量、數(shù)量（或服 務(wù) ），適 時(shí) 交到 顧 客手中而安排事先的操作 計(jì) 劃。基本 標(biāo) 準(zhǔn)可以提供必要的 資 料來(lái) 安排操作 計(jì) 劃 ，并 經(jīng) 由金 額標(biāo) 準(zhǔn)來(lái) 預(yù)測(cè)所需的 費(fèi) 用 預(yù) 算 ，使得各管理 階層 能 夠預(yù)見(jiàn) 未來(lái)的操作所可能 發(fā) 生的問(wèn)題 。六、 財(cái)務(wù)計(jì) 劃（ FinancialPlanning） :中 鋼 成本會(huì) 計(jì) 制度系 為 配合操作管理的 標(biāo) 準(zhǔn)成本制度， 連續(xù) 累 積較 低階層 的成本管理 報(bào) 告 為 公司 終 極的 損 益 報(bào) 告，由此管理 階層