【正文】 層報(bào)國家稅務(wù)總局備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則須層報(bào)國家稅務(wù)總局審核。 成本分?jǐn)倕f(xié)議的執(zhí)行和調(diào)整： 已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止執(zhí)行，應(yīng)根據(jù)獨(dú)立交易原則做如下處理： （一）加入支付，即新參與方為獲得已有協(xié)議成果的受益權(quán)應(yīng)做出合 （二）退出補(bǔ)償，即原參與方退出協(xié)議安排，將已有協(xié)議成果的受益 （三）參與方變更后，應(yīng)對各方受益和成本分?jǐn)偳闆r做出相應(yīng)調(diào)整； （四）協(xié)議終止時(shí)，各參與方應(yīng)對已有協(xié)議成果做出合理分配。 企業(yè)不按獨(dú)立交易原則對上述情況做出處理而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出調(diào)整。 成本分?jǐn)倕f(xié)議執(zhí)行期間，參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀?不相配比 成本分?jǐn)倕f(xié)議的稅務(wù)處理： 對于符合獨(dú)立交易原 （一）企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀?，?yīng)在協(xié)議規(guī)定 （二）涉及補(bǔ)償調(diào)整的，應(yīng)在補(bǔ)償調(diào)整的年度計(jì) （三）涉及無形資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議時(shí)對協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn) 企業(yè)可根據(jù)本辦法第六章的規(guī)定 采取預(yù)約定價(jià)安排的方式達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議 。 成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料： 企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備和保存以下成本分?jǐn)倕f(xié) （三）非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式； （四）本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或退出補(bǔ)償?shù)慕?（五）成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形 （六）本年度按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況； （七）本年度各參與方成本分?jǐn)偟那闆r，包括成本支付的金額、形式、對 企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，無論成本分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價(jià)安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年 6月 20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。 不得稅前扣除的成本分?jǐn)倕f(xié)議自行分?jǐn)偟某杀? 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形 （四）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料 。 （五）自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起 經(jīng)營期限 少于20 （六）受控外國企業(yè)管理規(guī)定及其應(yīng)對 是否屬于受控外國企業(yè)的判定 受控外國企業(yè)是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個(gè)人股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定 稅率水平 50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配 本辦法第七十六條所稱控制，是指在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。其中，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè) 50%以上股份 。 中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過 50%的，按 100%計(jì)算。 報(bào)送受控外國企業(yè)資料的規(guī)定 中國居民企業(yè)股東應(yīng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)提供對 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、審核中國居民企業(yè)股東申報(bào)的對外投資信息，向受控外國企業(yè)的中國居民企業(yè)股東送達(dá)《受控外國企業(yè)中國居民股東確認(rèn)通知書》。中國居民企業(yè)股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的，按照有關(guān)規(guī)定征稅。 如何計(jì)算受控外國企業(yè)對應(yīng)的稅金： 計(jì)入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算： 中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得 ＝視同股息分配額實(shí)際持股 中國居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層 受控外國企業(yè)與中國居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應(yīng)將視同股息分配所得計(jì)入受控外國企業(yè)納稅年度終止日所屬 哪些情況不受受控外國企業(yè)規(guī)定約束： 計(jì)入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得 受控外國企業(yè)實(shí)際分配的利潤已根據(jù)所得稅法第四十五條 中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的 （一）設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）； （三）年度利潤總額低于 500 關(guān)于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實(shí)際稅負(fù)的通知 ： 國稅函 [2023]37號 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十五條的規(guī)定，為了簡化判定由中國居民企業(yè)，或者由中國居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的外國企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，現(xiàn)明確如下： 中國居民企業(yè)或居民個(gè)人能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)設(shè)立在美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的，可免于將該外國企業(yè)不作分配或者減少分配的利潤視同股息分配額，計(jì)入中國居民企業(yè)的當(dāng)期所得。 國家稅務(wù)總局 二○○九年一月二十一日 （七）資本弱化管理規(guī)定及其應(yīng)對 不得扣除利息支出的計(jì)算依據(jù) 所得稅法第四十六條所稱不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 不得扣除利息支出 =年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（ 1標(biāo)準(zhǔn)比例 / 標(biāo)準(zhǔn)比例 是指《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔 2023〕121 關(guān)聯(lián)債資比例 是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各 關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法 關(guān)聯(lián)債資比例 ＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/ 各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資 ＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2 各月平均權(quán)益投資 ＝（權(quán)益投資月初賬面余額 +月末賬面余額）/2 權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。 ★ 溫馨提示 —— 所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。 不得扣除利息支出的處理辦法 所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息 ,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款， 利息支出的同期資料證明： 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資 （四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場狀況； （五）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融 （十）其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。 ★ 溫馨提示 —— 企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣 本章所稱“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā) 企業(yè)實(shí)際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先按照本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定 實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整 。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 反資本弱化的稅收措施及案例 財(cái)稅〔 2023〕 121號 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 有關(guān)稅收政策問題的通知 一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 財(cái)稅〔 2023〕 121號 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 有關(guān)稅收政策問題的通知 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計(jì)算實(shí)例 ? A公司、 B公司和 C公司于 2023年 1月共投資 1000萬元設(shè)立D公司 。 A公司權(quán)益性投資 200萬元，占 20%股份； B公司權(quán)益性投資 200萬元，占 20%股份； C公司權(quán)益性投資 600萬元，占 60%的股份。 ? 2023年 1月， D公司以 10%年利率從 A公司借款 500萬元，以 9%年利率從 B公司借款 600萬元，以 7%年利率向 C公司借款 600萬元。 ? 假設(shè) A、 B、 C、 D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為 8%； D公司實(shí)際稅負(fù)高于 A公司，且 D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨(dú)立交易原則； B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；D公司實(shí)際稅負(fù)不高于 C公司；根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、 121號文件的規(guī)定，現(xiàn)計(jì)算如下： 關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計(jì)算實(shí)例 ? A公司支付的利息 由于 D公司實(shí)際稅負(fù)高于 A公司，且 D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨(dú)立交易原則， D公司實(shí)際支付給 A公司的利息支出，不超過 121號文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 ? D公司接受 A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為 500萬元和 200萬元，其比例為 ： 1，高于規(guī)定的 2： 1，并且其約定利率 10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率 8%，故 A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為 200 2=400萬元，利息額為400 8%=32萬元。 2023年共支付 A公司利息500 10%=50萬元，可稅前扣除 32萬元，其余 18萬元應(yīng)在 2023年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。 ? B公司支付的利息 D公司接受 B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則，可以不看債資比例的規(guī)定，但其約定利率9%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率 8%，故 B公司借款利息600 9%=54萬元不能全額在稅前扣除，其超過金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的部分 600（ 9%8%） =6萬元要作納稅調(diào)整。 C公司支付的利息 D公司實(shí)際稅負(fù)不高于 B公司，也可以不看債資比例的規(guī)定，其約定年利率 7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，故 C公司借款利息600 7%=42萬元可以全額在稅前扣除。 、 B、 C公司的利息收入 A公司自 D公司取得的利息收入 50萬元、 B公司自 D公司取得的利息收入 54萬元、 C公司自 D公司取得的利息收入 42萬元，因企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例中沒有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ★ 溫馨提示 —— 關(guān)于融資利息稅前列支的思考？ 民間借貸的合法性問題？ 關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸的稅收控制問題？ 企業(yè)借貸新思路： （ 1）委托銀行貸款； （ 2）統(tǒng)借統(tǒng)貸； （ 3）互相“擔(dān)保”借款。 [國稅函〔 2023〕 1272號 ] （