【導(dǎo)讀】3類情形可免除準(zhǔn)備。未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資。調(diào)整目標(biāo)不低于可比。同時滿足3項(xiàng)條件。5月31日之前遞交。需回答是否準(zhǔn)備了同。企業(yè)繼續(xù)存續(xù)長于20. 對受控外國企業(yè)不作利潤分配或減少分配進(jìn)行審核評估和調(diào)查，并對歸屬于中國居民企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整等工作的總稱。成本分?jǐn)倕f(xié)議管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十一條第二款。持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比?；蛑辽僖幻梢钥刂贫聲亩聲呒壋蓡T同為第三方委派。利益，以及家族、親屬關(guān)系等。則A與B、C構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；同時由于B、C同時受A控制，則僅有B和D構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)。系，原因是控股比例的標(biāo)準(zhǔn)25%。利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)

　　

【正文】 （地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系、各自權(quán)利和義務(wù)； 2. 涉及的無形資產(chǎn)或勞務(wù)的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務(wù)活動的具體承擔(dān)者及其職責(zé)、任務(wù)； 3. 協(xié)議期限； 4. 參與方預(yù)期收益的計算方法和假設(shè)； 5. 參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價值確認(rèn)的方法以及符合獨(dú)立交易原則的說明； 6. 參與方會計方法的運(yùn)用及變更說明； 7. 參與方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定； 8. 參與方之間補(bǔ)償支付的條件及處理規(guī)定； 9. 協(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定； 10. 非參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定。 ? 成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起 30日內(nèi)，層報國家稅務(wù)總局備案。 ? 判定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則須層報國家稅務(wù)總局審核。 ? 協(xié)議發(fā)生變更或終止，按照獨(dú)立交易原則處理： 加入支付，即新參與方為獲得已有協(xié)議成果的受益權(quán)應(yīng)做出合 退出補(bǔ)償，即原參與方退出協(xié)議安排，將已有協(xié)議成果的受益 參與方變更后，應(yīng)對各方受益和成本分?jǐn)偳闆r做出相應(yīng)調(diào)整； ? 企業(yè)不按獨(dú)立交易原則對上述情況做出處理而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出調(diào)整。 ? 參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔鹊?，?yīng)根據(jù)實(shí)際情況做出補(bǔ)償調(diào)整。 ? 符合獨(dú)立交易原則協(xié)議的稅務(wù)處理： 1. 協(xié)議分?jǐn)偟某杀?，?yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除； 2. 補(bǔ)償調(diào)整的，在補(bǔ)償調(diào)整的年度計入應(yīng)納稅所得額； 3. 無形資產(chǎn)加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議時對協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn)購置或處置的有關(guān)規(guī)定處理。 ? 執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，均在次年 6月 20日之前報送同期資料。包括內(nèi)容： 1. 成本分?jǐn)倕f(xié)議副本； 2. 成本分?jǐn)倕f(xié)議各參與方之間達(dá)成的為實(shí)施該協(xié)議的其他協(xié)議； 3. 非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式； 4. 本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括參與方名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系，補(bǔ)償?shù)慕痤~及形式； 5. 成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或終止情況，包括原因、成果的處理或分配； 6. 按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況； 7. 各參與方成本分?jǐn)偟那闆r，包括成本支付的金額、形式、對象，做出或接受補(bǔ)償支付的金額、形式、對象； 8. ? 自行分?jǐn)偝杀静坏枚惽翱鄢那樾危? 1. 不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)； 2. 不符合獨(dú)立交易原則； 3. 沒有遵循成本與收益配比原則； 4. 未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料； 5. 自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于 20年。 八、受控外國企業(yè) 受控外國企業(yè) （ CFC） ? 是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人（以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平 50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。 ? 控制 是指在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。其中，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè) 10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè) 50% 中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過 50%的，按100%計算。 ? 某外國企業(yè) xyz有 A、 B、 C、 D、 E 等 5 名股東，其中 A 、 B 、C、 D 是中國居民企業(yè)，各持股 1 0 % 。 E 是非中國居民，持股 6 0 % 。 xyz實(shí)際稅負(fù)為 10%。根據(jù) 《 辦法 》 第七十七條， xyz不是中國的 C F C 。 ? 2020 年 12 月 31 日， E 將 60% 的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給中國居民 F，那么 xyz在 2020 年即構(gòu)成中國稅法規(guī)定的 C F C 。 ? 中國居民企業(yè)股東應(yīng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報時提供對外投資信息，附送 《 對外投資情況表 》 。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、審核中國居民企業(yè)股東申報的對外投資信息，向受控外國企業(yè)的中國居民企業(yè)股東送達(dá) 《 受控外國企業(yè)中國居民股東確認(rèn)通知書 》 。中國居民企業(yè)股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的，按照有關(guān)規(guī)定征稅。 ? 計入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得，應(yīng)按以下公式計算： 中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得＝視同股息分配額 實(shí)際持股天數(shù) 247。受控外國企業(yè)納稅年度天數(shù) 中國居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計算。 ? 受控外國企業(yè)與中國居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應(yīng)將視同股息分配所得計入受控外國企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國居民企業(yè)股東的納稅年度。 ? 按上例，如果 “視同股息分配額”包括以前年度的未分配利潤、盈余公積、資本公積，會大大增加 A、 B、 C、 D 在 2020 年的稅收負(fù)擔(dān)。對于 F而言，它不僅購買了 E 的股權(quán)，同時也“購買”了對中國的納稅義務(wù)，盡管 F 所購買的股權(quán)并未給它在 2020 年帶來收入（請注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時間是 2020 年 12月31 日）。 ? 計入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。 ? 受控外國企業(yè)實(shí)際分配的利潤已根據(jù)所得稅法第四十五條規(guī)定征稅的，不再計入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得。 ? 中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得： 1. 設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）； 2. 主要取得積極經(jīng)營活動所得； 3. 年度利潤總額低于 500 什么是資本弱化？ 由于債權(quán)融資與股權(quán)融資的稅務(wù)處理不同（利息支出可稅前扣除，而股息支出不能扣除，通常面臨所得稅和預(yù)提稅兩級稅收），跨國公司通過增加債權(quán)融資、減少股權(quán)融資的方式規(guī)避稅收。 九、資本弱化 ? 法規(guī)依據(jù)： 稅法 46條、條例 119條 財稅［ 2020］ 121號標(biāo)準(zhǔn)債資比例： 金融企業(yè)－ 5： 1 其他企業(yè)－ 2： 1 ? 標(biāo)準(zhǔn)比例的例外： 符合獨(dú)立交易原則 對方實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方 ? 同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù) ? 關(guān)聯(lián)債資比例 企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。 關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和 /年度各月平均權(quán)益 各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2 各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2 權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。 ? 不得扣除利息支出計算公式： 不得扣除利息支出 =年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息 （ 1標(biāo)準(zhǔn)比例 /關(guān)聯(lián)債資比例） ? 處理： 不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；按照實(shí)際支付比例，進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。 資本弱化 同期資料： ? 企業(yè)償債能力和舉債能力分析 ? 企業(yè)集團(tuán)償債能力及融資結(jié)構(gòu)分析 ? 注冊資本等權(quán)益投資變動情況 ? 關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時市場狀況 ? 關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的幣種、金額、利率、期限等 ? 企業(yè)提供抵押品情況及條件 ? 同類同期貸款的利率情況及融資條件 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件 ? 其他證明符合獨(dú)立交易原則的資料 ? 未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料，不得扣除。 十、一般反避稅 ? 法律依據(jù)： 所得稅法第四十七條及所得稅法實(shí)施條例第一百二十條 ? 送達(dá) 《 稅務(wù)檢查通知書 》 ? 企業(yè) 60日內(nèi)提供資料證明 ? 可根據(jù)已掌握的信息實(shí)施納稅調(diào)整，并向企業(yè)送達(dá) 《 特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書 》 。 ? 須層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 ? 啟動一般反避稅調(diào)查的情形： 1. 濫用稅收優(yōu)惠； 2. 濫用稅收協(xié)定； 3. 濫用公司組織形式； 4. 利用避稅港避稅； 5. 其他不具有合理商業(yè)目的的安排。 ? 按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則審核，并綜合考慮安排的以下內(nèi)容： 1. 安排的形式和實(shí)質(zhì)； 2. 安排訂立的時間和執(zhí)行期間； 3. 安排實(shí)現(xiàn)的方式； 4. 安排各個步驟或組成部分之間的聯(lián)系； 5. 安排涉及各方財務(wù)狀況的變化； 6. 安排的稅收結(jié)果。 十一、相應(yīng)調(diào)整及國際磋商 ? 雙方調(diào)整以消除雙重征稅。 ? 企業(yè)申請，總局開展磋商談判。 ? 報送 《 啟動相互協(xié)商程序申請書 》 并附有關(guān)資料。 ? 三年內(nèi)申請。 ? 已扣繳的稅款，不再做相應(yīng)調(diào)整。 ? 結(jié)果由總局以書面形式經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)企業(yè)。 ? 資本弱化已調(diào)整數(shù)額不適用。 十二、相關(guān)法律責(zé)任 ? 報送報告表、保存同期資料（征管法第六十條、第六十二條處罰） ? 提供虛假資料和拒不提供資料（征管法第七十條、細(xì)則第九十六條、所得稅法第四十四條、條例第一百一十五條） ? 按日加收利息 次年 6月 1日起計息； 12月 31日貸款基準(zhǔn)利率加 5點(diǎn)；報送同期資料可免加 5點(diǎn)；不得稅前扣除；年度順序依次計算。 謝 謝 ！