【正文】 征管法第七十條、細(xì)則第九十六條、所得稅法第四十四條、條例第一百一十五條） ? 按日加收利息 次年 6月 1日起計(jì)息； 12月 31日貸款基準(zhǔn)利率加 5點(diǎn)；報(bào)送同期資料可免加 5點(diǎn)；不得稅前扣除；年度順序依次計(jì)算。 ? 結(jié)果由總局以書面形式經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)企業(yè)。 ? 企業(yè)申請(qǐng)，總局開展磋商談判。 ? 須層報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。 ? 受控外國企業(yè)實(shí)際分配的利潤已根據(jù)所得稅法第四十五條規(guī)定征稅的，不再計(jì)入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得。 ? 受控外國企業(yè)與中國居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應(yīng)將視同股息分配所得計(jì)入受控外國企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國居民企業(yè)股東的納稅年度。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、審核中國居民企業(yè)股東申報(bào)的對(duì)外投資信息，向受控外國企業(yè)的中國居民企業(yè)股東送達(dá) 《 受控外國企業(yè)中國居民股東確認(rèn)通知書 》 。 xyz實(shí)際稅負(fù)為 10%。 ? 控制 是指在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。 ? 符合獨(dú)立交易原則協(xié)議的稅務(wù)處理： 1. 協(xié)議分?jǐn)偟某杀?，?yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除； 2. 補(bǔ)償調(diào)整的，在補(bǔ)償調(diào)整的年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額； 3. 無形資產(chǎn)加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議時(shí)對(duì)協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn)購置或處置的有關(guān)規(guī)定處理。 ? 成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起 30日內(nèi)，層報(bào)國家稅務(wù)總局備案。無成本分?jǐn)倕f(xié)議時(shí)， B和 C需要向 A支付特許權(quán)使用費(fèi)。 預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排正式書面申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。在協(xié)議約定的期間內(nèi)照此執(zhí)行，稅務(wù)局不再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)同期資料和納稅申報(bào)資料重點(diǎn)分析、評(píng)估以下內(nèi)容： （四）關(guān)聯(lián)交易變化情況等。 ? 不符合獨(dú)立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，應(yīng)按以下程序?qū)嵤┺D(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整： 擬定特別納稅調(diào)查初步調(diào)整方案；與企業(yè)協(xié)商談判，做好 《 協(xié)商內(nèi)容記錄 》 ，并由雙方主談人簽字確認(rèn)，若企業(yè)拒簽，可由 2名以上調(diào)查人員簽認(rèn)備案；企業(yè)有異議在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)一步舉證；稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并及時(shí)做出審議決定；向企業(yè)送達(dá) 《 特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書 》 ，企業(yè)有異議的，應(yīng)自收到通知書之日起 7日內(nèi)書面提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)再次協(xié)商審議；企業(yè)逾期未提出異議的，視為同意初步調(diào)整意見；確定最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)《 特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書 》 。 ? 采用四分位法分析、評(píng)估企業(yè)利潤水平。 ? 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價(jià)款與支付價(jià)款的交易相互抵消的，原則上應(yīng)還原抵消交易。 （實(shí)施辦法第二十八條 ） 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)： 1 2 3 利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)； 5 6 7 實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。 ? 考察交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分?jǐn)?，?huì)計(jì)處理，確定交易各方對(duì)剩余利潤貢獻(xiàn)所使用信息和假設(shè)條件的可靠性等。 ? 通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等 關(guān)聯(lián)交易 。 ? 交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。 ? 成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。 ? A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。 ? 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。乙國該產(chǎn)品非關(guān)聯(lián)毛利率為 20%。 ? 要特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異。 同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷 所有企業(yè) 不存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè) 關(guān)聯(lián)購銷金額 2億元 以下， 且 其他關(guān)聯(lián)交易金額 4,000萬元 以下的企業(yè) 外資股份低于 50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的企業(yè) 關(guān)聯(lián)交易屬于已達(dá)成的預(yù)約定價(jià)安排范圍的企業(yè) 必須準(zhǔn)備同期資料的企業(yè) ? 僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的外資企業(yè)，外資股份超過 50%的，不豁免 ? 內(nèi)資企業(yè)，如果存在與境外的關(guān)聯(lián)交易，不豁免 豁免條件 ? 關(guān)聯(lián)購銷主要指有形財(cái)產(chǎn)交易；其他關(guān)聯(lián)交易指有形財(cái)產(chǎn)以外的交易，如：勞務(wù)、技術(shù)許可、融通資金、傭金、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等 同期資料的內(nèi)容 –企業(yè)所屬集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu) –關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況 –交易關(guān)聯(lián)方信息（包括管理層及親屬的詳盡披露） –各關(guān)聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠 –集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，企業(yè)主營業(yè)務(wù)構(gòu)成、行業(yè)地位及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境分析 –企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn) –企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 –交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程及與第三方交易流程的異同 –涉及的無形資產(chǎn)及對(duì)定價(jià)的影響 –相關(guān)合同副本及履行情況說明 –對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析 –關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的利潤表拆分及理由 組織結(jié)構(gòu) 生產(chǎn)經(jīng)營情 況 關(guān)聯(lián)交易情況 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 選擇使用 –方法的選用及理由，選擇利潤法時(shí)，對(duì)集團(tuán)整體利潤或剩余利潤水平所做貢獻(xiàn)的說明 –可比信息如何支持所選用的方法 –確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤過程中所做的假設(shè)和判斷 –可比性考慮的因素 –可比企業(yè)的功能、風(fēng)險(xiǎn)及使用資產(chǎn)分析 –可比交易的說明 –可比信息來源、選擇條件及理由 –可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由 可比分析 核心目的：企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合 “ 獨(dú)立交易原則 ” 事實(shí)描述與功能、風(fēng)險(xiǎn)分析 經(jīng)濟(jì)分析 四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 ? 企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。 ? 企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。 定價(jià)方法 vs驗(yàn)證方法 “其他方法”是稅務(wù)總局有待以后明確具體口徑的兜底規(guī)定，不適用于企業(yè)自行選擇和填寫。 ? 確有困難，需要延期的，應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。 4. A擁有 B全部股份，擁有 C30%的股份， C其余股份為公眾持有；B擁有 D全部股份， C擁有 E全部股份。 2. A擁有 B30%的股份， A擁有 C26%的股份，其他股份有公眾持有。 （四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另 （五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。 ? 資本弱化管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十六條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。特別納稅調(diào)整的政策解讀 北侖區(qū)（開發(fā)區(qū)）國稅局 張子成 融通資金表 無形資產(chǎn)表 固定資產(chǎn)表 一、特別納稅調(diào)整概述 中國特別納稅調(diào)整新稅制架構(gòu) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例 中華人民共和國稅收征管法及實(shí)施細(xì)則 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） 同期資料準(zhǔn)備 ?按納稅年度準(zhǔn)備 ?5項(xiàng)主要內(nèi)容 ?3類情形可免除準(zhǔn)備 ?需明確定價(jià)方法 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整 ?未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)被列為調(diào)查重點(diǎn) ?調(diào)整目標(biāo)不低于可比公司利潤率區(qū)間的中位值 ?跟蹤監(jiān)管 5年 預(yù)約定價(jià)安排管理 ?同時(shí)滿足 3項(xiàng)條件 關(guān)聯(lián)申報(bào) ?5月 31日之前遞交 ?需回答是否準(zhǔn)備了同期資料 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 ?5種方法及其他 罰則 ?未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的利率增加 5% 受控外國企業(yè)管理 成本分?jǐn)倕f(xié)議 ?企業(yè)繼續(xù)存續(xù)長于 20年 一般反避稅管理 資本弱化管理 相應(yīng)調(diào)整 /相互協(xié)商 關(guān)聯(lián)關(guān)系表 關(guān)聯(lián)交易匯總表 購銷表 勞務(wù)表 對(duì)外投資情況表 對(duì)外支付款項(xiàng)情況表 第六章 特別納稅調(diào)整（ 4148條） 第六章 特別納稅調(diào)整（ 109123條） 4轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整、成本分?jǐn)? 10關(guān)聯(lián)方定義 1 “ 獨(dú)立交易原則 ” 的定義 11調(diào)整的 “ 合理方法 ” 的類別和內(nèi)容 11 “ 成本分?jǐn)?” 的規(guī)定 4預(yù)約定價(jià)規(guī)定 11 “ 預(yù)約定價(jià)安排 ” 的定義 4關(guān)聯(lián)交易申報(bào)、提供相關(guān)資料 11 “ 相關(guān)資料 ” 包括的內(nèi)容、關(guān)聯(lián)方、 “ 有關(guān)的其他企業(yè) ” 提供資料的義務(wù) 4核定應(yīng)納稅所得額 11核定應(yīng)納稅所得額的方法 所得稅法有關(guān)章節(jié) 4受控外國公司 11解釋 “ 中國居民 ” 11解釋 “ 控制 ” 11解釋 “ 實(shí)際稅負(fù)明顯低 ” 4反資本弱化條款 11債權(quán)性投資、權(quán)益性投資 4一般反避稅條款 1解釋 “ 不具有合理商業(yè)目的 ” 4加收利息 12加息的計(jì)算時(shí)限及扣除規(guī)定 12適用利率、利息計(jì)算 12調(diào)整時(shí)限 第一章 總則 第 18條 8條 第二章 關(guān)聯(lián)申報(bào) 第 912條 4條 第三章 同期資料管理 第 1320條 8條 第四章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 第 2127條 7條 第五章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整