【正文】 特別納稅調(diào)整的政策解讀 北侖區(qū)（開發(fā)區(qū)）國稅局 張子成 融通資金表 無形資產(chǎn)表 固定資產(chǎn)表 一、特別納稅調(diào)整概述 中國特別納稅調(diào)整新稅制架構(gòu) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實施條例 中華人民共和國稅收征管法及實施細則 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表 特別納稅調(diào)整實施辦法（試行） 同期資料準備 ?按納稅年度準備 ?5項主要內(nèi)容 ?3類情形可免除準備 ?需明確定價方法 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整 ?未按規(guī)定準備同期資料的企業(yè)被列為調(diào)查重點 ?調(diào)整目標不低于可比公司利潤率區(qū)間的中位值 ?跟蹤監(jiān)管 5年 預約定價安排管理 ?同時滿足 3項條件 關(guān)聯(lián)申報 ?5月 31日之前遞交 ?需回答是否準備了同期資料 轉(zhuǎn)讓定價方法 ?5種方法及其他 罰則 ?未按規(guī)定準備同期資料的利率增加 5% 受控外國企業(yè)管理 成本分攤協(xié)議 ?企業(yè)繼續(xù)存續(xù)長于 20年 一般反避稅管理 資本弱化管理 相應調(diào)整 /相互協(xié)商 關(guān)聯(lián)關(guān)系表 關(guān)聯(lián)交易匯總表 購銷表 勞務表 對外投資情況表 對外支付款項情況表 第六章 特別納稅調(diào)整（ 4148條） 第六章 特別納稅調(diào)整（ 109123條） 4轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整、成本分攤 10關(guān)聯(lián)方定義 1 “ 獨立交易原則 ” 的定義 11調(diào)整的 “ 合理方法 ” 的類別和內(nèi)容 11 “ 成本分攤 ” 的規(guī)定 4預約定價規(guī)定 11 “ 預約定價安排 ” 的定義 4關(guān)聯(lián)交易申報、提供相關(guān)資料 11 “ 相關(guān)資料 ” 包括的內(nèi)容、關(guān)聯(lián)方、 “ 有關(guān)的其他企業(yè) ” 提供資料的義務 4核定應納稅所得額 11核定應納稅所得額的方法 所得稅法有關(guān)章節(jié) 4受控外國公司 11解釋 “ 中國居民 ” 11解釋 “ 控制 ” 11解釋 “ 實際稅負明顯低 ” 4反資本弱化條款 11債權(quán)性投資、權(quán)益性投資 4一般反避稅條款 1解釋 “ 不具有合理商業(yè)目的 ” 4加收利息 12加息的計算時限及扣除規(guī)定 12適用利率、利息計算 12調(diào)整時限 第一章 總則 第 18條 8條 第二章 關(guān)聯(lián)申報 第 912條 4條 第三章 同期資料管理 第 1320條 8條 第四章 轉(zhuǎn)讓定價方法 第 2127條 7條 第五章 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整 第 2845條 18條 第六章 預約定價按排 第 4663條 18條 第七章 成本分攤協(xié)議 第 6475條 12條 第八章 受控外國企業(yè)管理 第 7684條 9條 第九章 資本弱化管理 第 8591條 7條 第十章 一般反避稅管理 第 9297條 6條 第十一章 相應調(diào)整和國際磋商 第 98104條 7條 第十二章 法律責任 第 105109條 5條 第十三章 附則 第 109118條 9條 特別納稅調(diào)整實施辦法 特別納稅調(diào)整：稅務機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、成本分攤、受控外國公司、及其他避稅情況所進行的稅務調(diào)整。 ? 轉(zhuǎn)讓定價管理是指稅務機關(guān)按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來（以下簡稱關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工 ? 預約定價安排管理是指稅務機關(guān)按照所得稅法第四十二條和征管法實施細則第五十三條的規(guī)定，對企業(yè)提出的未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法進行審核評估，并與企業(yè)協(xié)商達成預約定價安排等工作的總稱。 ? 受控外國企業(yè)管理是指稅務機關(guān)按照所得稅法第四十五條的規(guī)定，對受控外國企業(yè)不作利潤分配或減少分配進行審核評估和調(diào)查，并對歸屬于中國居民企業(yè)所得進行調(diào)整等工作的總稱。 ? 成本分攤協(xié)議管理是指稅務機關(guān)按照所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。 ? 資本弱化管理是指稅務機關(guān)按照所得稅法第四十六條的規(guī)定，對企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。 ? 一般反避稅管理是指稅務機關(guān)按照所得稅法第四十七條的規(guī)定，對企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或所得額進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。 關(guān)聯(lián)關(guān)系認定標準 ： （一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到 25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到 25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到 25% （二）一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本 50%以上，或者一方借貸資金總額的 10% （三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。 （四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另 （五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。 （八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。 二、關(guān)聯(lián)申報 1. A擁有 B26%的股份， B擁有 C26%的股份，其余股份為公眾持有。則 A與 B\B與 C構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；同時由于 A通過 B間接控制 C，所以 A與 C也構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。 2. A擁有 B30%的股份， A擁有 C26%的股份，其他股份有公眾持有。則 A與 B、 C構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；同時由于 B、 C同時受 A控制，B、 C也構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系（姊妹公司）。 3. A擁有 B20%的股份，擁有 C23%的股份； B和 C分別擁有 D80%和 20%的股份，其余股份為公眾持有。則僅有 B和 D構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，原因是控股比例的標準 25%。 4. A擁有 B全部股份，擁有 C30%的股份， C其余股份為公眾持有；B擁有 D全部股份， C擁有 E全部股份。 A與 B、 A與 C、 B與 D、C與 E構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；同時 A與 D、 A與 E也構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系； D和 E由于同被 A間接控制， D與 E也構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。 關(guān)聯(lián)關(guān)系認定 關(guān)聯(lián)交易類型： （一）有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器 （二）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供 （三）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保以及各類計息預付款 （四）提供勞務，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務、技術(shù)服務、維修、設計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務等服務的提供。 ? 實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應附送 《 中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表 》 ，包括 《 關(guān)聯(lián)關(guān)系表 》 、 《 關(guān)聯(lián)交易匯總表 》 、《 購銷表 》 、 《 勞務表 》 、 《 無形資產(chǎn)表 》 、 《 固定資產(chǎn)表 》 、《 融通資金表 》 、 《 對外投資情況表 》 和 《 對外支付款項情況表 》 。 ? 確有困難，需要延期的，應按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定辦理。 申報管理 關(guān)聯(lián)方名稱 納稅人識別號 國家(地區(qū)) 地址 法定代表人 關(guān)聯(lián)關(guān)系類型日本INB株式會社 XXXXXX 日本 日本國大阪府XX區(qū)XXXXXX XXXX A、C、E、FINB電子(中國)有限公司 XXXXXX 中國 中國上海市XXXX路XX號 XXXX AINB電子(蘇州)有限公司 XXXXXX 中國 中國江蘇省蘇州市XXXX路XX號 XXXX A香港INB貿(mào)易有限公司 XXXXXX 中國香港 香港金鐘XX道XXXXXX XXXX AXXX (自然人) 中國 中國上海市XXXX路XX號 H（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系表 按關(guān)聯(lián)關(guān)系標準代碼 A~H填寫，符合多項關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的，應同時填寫多個代碼 A．一方直接或間接持有另一方的股份總和達到 25%或以上；或者雙方直接或間接同為第三方所持有股份達到 25%或以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到 25%或以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算； B．一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本 50%或以上，或者一方借貸資金總額的 10%或以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔保； C．一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派； D．一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員； E．一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行； F．一方的購買或銷售活動主要由另一方控制； G．一方接受或提供勞務主要由另一方控制； H．一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制、或者雙