yifaaa案例分析-資料下載頁
2025-08-04 10:15本頁面
【正文】 整的關(guān)聯(lián)方及其交易清單，應(yīng)當(dāng)設(shè)計并實施哪些審計程序？針對資料二，假定不考慮其他條件，如果擬對2011年度財務(wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告，分析華興公司管理層和審計師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。針對資料三，分析華興公司的做法是否合理，如果不合理，請指出，并分析審計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的主要程序以及提出的相應(yīng)審計建議。針對資料四，說明華興公司管理層在財務(wù)報表附注中應(yīng)當(dāng)披露哪些內(nèi)容？審計師應(yīng)當(dāng)如何處理和表述？十、中國證券市場第一份否定意見審計報告【案例分析目的】通過閱讀案例資料和網(wǎng)上查閱相關(guān)資料，理解中國證券市場中第一份否定意見審計報告產(chǎn)生的背景以及什么事項會導(dǎo)致審計師發(fā)表否定意見，并了解在中國證券市場上審計報告的變遷?！景咐Y料】一、渝鈦白公司簡介重慶渝港鈦白粉股份有限公司（以下簡稱渝鈦白公司）是在以吸收合并方式接受重慶化工廠后于1992年9月11日宣告成立的，是以社會募集方式設(shè)立的公眾股份有限公司。1993年7月12日，“渝鈦白”在深圳證券交易所上市交易（股票代碼000515）。公司上市之后，起初經(jīng)營業(yè)績還算可以，但從1996年開始，公司在經(jīng)營上開始出現(xiàn)虧損，虧損1 318萬元。二、第一份否定意見的審計報告1998年3月8日重慶會計師事務(wù)所對重慶渝港鈦白粉股份有限公司出具了中國證券市場上第一份否定意見的審計報告。審計報告重慶渝港鈦白粉股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了貴公司1997年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表和1997年度利潤及利潤分配表、財務(wù)狀況變動表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。1997年度應(yīng)計入財務(wù)費用的借款及應(yīng)付債券利息8064萬元，貴公司將其資本化計入了鈦白粉工程成本；（折合人民幣743萬元），貴公司未計提入賬。兩項共影響利潤8 807萬元。我們認(rèn)為，由于本報告第二段所述事項的重大影響，貴公司1997年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表1997年度利潤及利潤分配表、財務(wù)狀況變動表未能公允地反映貴公司1997年12月31日財務(wù)狀況和1997年度經(jīng)營成果及資金變動情況。此外，我們在審計過程中注意到：貴公司目前正面臨沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)和巨額的固定資產(chǎn)折舊壓力，除非貴公司能盡快達(dá)到正常生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)并能與有關(guān)債權(quán)人就債務(wù)重整達(dá)成協(xié)議，且市場形勢在短期內(nèi)發(fā)生有利于貴公司的重大變化，否則貴公司的財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營將陷入極為嚴(yán)峻的困境。如果貴公司出現(xiàn)不能持續(xù)經(jīng)營的情形，則應(yīng)對其資產(chǎn)和負(fù)債重新加以評價、分類、并據(jù)以重新編制1997年度會計報表。重慶會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：石義杰 中國注冊會計師：鄧興政 1998年3月8日三、出具否定意見審計報告的原因渝鈦白公司1997年度原編報虧損總額為3 136萬元。重慶會計師事務(wù)所對渝鈦白公司1997年年報出具否定意見的審計報告的主要原因是審計師與公司之間對于公司的一些會計處理產(chǎn)生分歧：1997年借款的應(yīng)付債券利息8 064萬元屬于資本支出還是費用？重慶會計師事務(wù)所的審計師認(rèn)為，渝鈦白公司的鈦白粉工程于1995年下半年開始試生產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，由于各種原因，這一工程曾一度停產(chǎn)，但1997年全年共生產(chǎn)鈦白粉1 680多噸，雖然與該工程設(shè)計生產(chǎn)能力15 000噸還相差很遠(yuǎn)，但主要原因是缺乏流動資金，該工程應(yīng)被認(rèn)定為已經(jīng)完工交付使用，鈦白粉工程增加數(shù)中含資本化利息80637 893元不應(yīng)該資本化，而應(yīng)計入當(dāng)期損益。渝鈦白公司認(rèn)為：一般的基建項目，建設(shè)完工即進(jìn)入投資回收期，當(dāng)年就開始產(chǎn)生效益。但鈦白粉工程項目不同于一般的基建項目。一方面，鈦白粉這種基礎(chǔ)化工產(chǎn)品不同于普通商品，對各項技術(shù)指標(biāo)的要求非常嚴(yán)格，需要通過反復(fù)試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場；而試生產(chǎn)期間的試產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，是不能投入市場的。另一方面，原料的腐蝕性很重，如生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸，一旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次開車前，就必須進(jìn)行徹底的清洗、維護，并調(diào)試設(shè)備，年報中披露的900萬元虧損中很大一筆就是設(shè)備整改費用。因此，鈦白粉項目交付使用進(jìn)入投資回報期、生產(chǎn)效益前，還有一個過渡期，即整改和試生產(chǎn)期間，這仍屬于工程在建期。也就是說，公司在1997年度年報中，將8 064萬元的項目建設(shè)期借款的應(yīng)付債券利息計入工程成本是有依據(jù)的，另外，渝鈦白公司還以重慶市有關(guān)部門的批復(fù)文件為依據(jù)（重慶市有關(guān)部門曾下發(fā)批文，對上市公司的會計信息作為解釋），堅持認(rèn)為該工程為在建性質(zhì)，而并非完工項目。（折合人民幣743萬元）是否應(yīng)計提入賬？截止到1997年年底。對此，公司管理層的解釋為：這是1987年12月原重慶化工廠為上PVC彩色地板生產(chǎn)線，向中國銀行重慶分行借入的美元貸款60萬元造成的。該項目建成后，一直未正常批量生產(chǎn)；1992年公司改制時，已部分作為未使用資產(chǎn)。但改制前，重慶化工廠已部分償還了利息和本金。數(shù)年之后（1997年）。1997年決算期間，公司未能和銀行認(rèn)真核對所欠本息數(shù)額，故未予轉(zhuǎn)賬。公司打算在1998年度核對清楚后再據(jù)實轉(zhuǎn)賬。而重慶會計師事務(wù)所則堅持認(rèn)為：這筆利息已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)予以確認(rèn)并計提入賬?！締栴}】有人認(rèn)為，渝鈦白公司1997年度原編報虧損總額為3 136萬元，即便加上兩個調(diào)整事項，也只不過是虧多虧少，不至于發(fā)表否定意見的審計報告，你的意見呢？為什么？談?wù)劦谝环莘穸ㄒ庖妼徲媹蟾鎸ψ詴嫀熜袠I(yè)的影響。結(jié)合第一份否定意見的審計報告，談?wù)勀銓Ψ穸ㄒ庖妼徲媹蟾娴恼J(rèn)識。14
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