【正文】 1—2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元　　 項目207年208年209年累計實際發(fā)生成本800 0002 100 0002 950 000預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本1 700 000900 000—結(jié)算合同價款1 000 0001 100 000900 000實際收到價款800 000900 0001 300 000　　[答疑編號3757110401]　　　　該建筑企業(yè)對本項建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下（為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略）：　　（1）207年賬務(wù)處理如下：　　登記實際發(fā)生的合同成本：　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　800 000　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等　　　800 000　　登記已結(jié)算的合同價款：　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　1 000 000　　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　1 000 000　　登記實際收到的合同價款：　　借： 銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 800 000　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　800 000　　確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：　　207年的完工進(jìn)度＝800 000247。（800 000＋1 700 000）100%＝32%　　207年確認(rèn)的合同收入＝2 700 00032%＝864 000（元） 　　207年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（800 000＋1 700 000）32%　?。?00 000（元）　　207年確認(rèn)的合同毛利＝864 000－800 000＝64 000（元）　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　800 000　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　 64 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　864 000　　（2）208年的賬務(wù)處理如下：　　登記實際發(fā)生的合同成本：　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　1 300 000　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等　　1 300 000　　登記結(jié)算的合同價款：　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　1 100 000 　　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　1 100 000　　登記實際收到的合同價款：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　900 OOO 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　900 000 　　　　確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：　　208年的完工進(jìn)度＝2 100 000247。（2 100 000＋900 000）100%＝70%　　208年確認(rèn)的合同收入＝2 700 00070%一864 000＝1 026 000（元）　　208年確認(rèn)的合同費(fèi)用 　?。剑? 100 000 ＋900 000）70%－800 000＝1 300 000（元）　　208年確認(rèn)的合同毛利＝1 026 000－1 300 000＝－274 000（元）　　208年確認(rèn)的合同預(yù)計損失 　?。剑? 100 000＋900 000－2 700 000）（1－70%）　?。?0 000（元）　　注：在208年年底，由于該合同預(yù)計總成本（3 000 000元）大于合同總收入（2 700 000元），預(yù)計發(fā)生損失總額為300 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了－210 000（54 000—274 000）元的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失90 000元確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　1 300 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　1 026 000　　　　　　工程施工——合同毛利　　　　274 000　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　 90 000　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　 90 000　?。?）209年的賬務(wù)處理如下：　　登記實際發(fā)生的合同成本： 　　借：工程施工——合同成本　　　　850 000 　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等　850 000　　登記結(jié)算的合同價款：　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　900 000　　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　900 000　　登記實際收到的合同價款：　　借：銀行存款　　　　　　　　　1 300 000　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　 1 300 000　　確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：　　209年確認(rèn)的合同收入　?。剑? 700 000 4＋300 000）－（864 000＋1 026 000）＝1 110 000（元）　　209年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝2 950 000－800 000－1 300 000＝850 000（元）　　209年確認(rèn)的合同毛利＝1 110 000－850 000＝260 000（元）　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　850 000　　　　工程施工——合同毛利　　　260 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　1 110 000　　209年工程全部完工，應(yīng)將“存貨跌價準(zhǔn)備”科目相關(guān)余額沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，同時將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對　　沖：　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　90 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　90 000　　借：工程結(jié)算　　　　　　　 3 000 000　　　　貸：工程施工——合同成本　 2 950 000　　　　　　　　　　——合同毛利　　　50 000　　經(jīng)典例題－18【基礎(chǔ)知識題】某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為120萬元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本50萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進(jìn)度無法可靠確定。 　　本例中，該公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤?！　答疑編號3757110402]　　　　其賬務(wù)處理如下：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　500 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　500 000　　如果該公司當(dāng)年與客戶只辦理價款結(jié)算30萬元，其余款項可能收不回來。在這種情況下，該公司只能將30萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，50萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。其賬務(wù)處理如下：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　500 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　300 000　　　　　　工程施工——合同毛利　　200 000　　如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。　　經(jīng)典例題－19【基礎(chǔ)知識題】沿用【經(jīng)典例題－18】，如果到第二年，完工進(jìn)度無法可靠確定的因素消除。第二年實際發(fā)生成本為30萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生的成本為20萬元?！　答疑編號3757110403]　　　　則企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算合同收入和費(fèi)用如下： 　　第二年合同完工進(jìn)度＝l（50＋30）247。（50＋30＋20）100%＝80%　　第二年確認(rèn)的合同收入＝12080%一30＝66（萬元） 　　第二年確認(rèn)的合同成本＝（50＋30＋20）80%一50＝30（萬元）　　第二年確認(rèn)的合同毛利＝66—30＝36（萬元） 　　其賬務(wù)處理如下：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　300 000　　　　工程施工——合同毛利　　360 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　660 000　　經(jīng)典例題—20【多選題】甲建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為720萬元的固定造價合同，合同預(yù)計總成本為650萬元，合同約定2007年末收取工程進(jìn)度款270萬元，余款于完工時收取。工程已于2007年1月開工，預(yù)計2008年末完工。截至2007年底，已發(fā)生成本525萬元，預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本225萬元，實際收到工程進(jìn)度款190萬元。該項建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計。該公司在2007年度會計報表中對該項合同披露如下信息中正確的有（?。?　　 　　“應(yīng)收賬款”項目的金額為80萬元　　“存貨”項下的金額為225萬元　　“主營業(yè)務(wù)收入”項目的金額為504萬元　　“資產(chǎn)減值損失”項目中合同預(yù)計損失的金額為9萬元　　[答疑編號3757110404]　　 『正確答案』ABCD　　『答案解析』　?、?007年完工進(jìn)度＝525247。（525＋225）＝70%；　　②2007年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝72070%＝504（萬元）；　?、?007年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝（720－750）70%＝－21（萬元）；　?、?007年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝504－（－21）＝525（萬元）；　?、?007年末“應(yīng)收賬款”的結(jié)存數(shù)＝270－190＝80（萬元）；　?、?007年末“工程施工”的結(jié)存額＝525－21＝504（萬元）；　?、?007年末“工程結(jié)算”的余額＝270（萬元）；　?、?007年度確認(rèn)的合同預(yù)計損失＝（525＋225－720）（1－70%）＝9（萬元）；　　⑨2007年末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項下的金額＝504－270－9＝225（萬元）?！　〗?jīng)典例題－21【單選題】下列與建造合同相關(guān)會計處理的表述中，不正確的是（?。?。　　，應(yīng)計入營業(yè)外收入　　，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失　　、索賠、獎勵等形成的收入　　，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用　　[答疑編號3757110405]　　 『正確答案』A　　『答案解析』企業(yè)會計準(zhǔn)則——第十五號建造合同第十六條規(guī)定合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。 　　 費(fèi)用　　　 費(fèi)用的確認(rèn)　　費(fèi)用的概念有廣義和狹義之分。廣義的費(fèi)用泛指企業(yè)各種日?；顒影l(fā)生的所有耗費(fèi)；狹義的費(fèi)用僅指與本期營業(yè)收入相配比的那部分耗費(fèi)。在確認(rèn)費(fèi)用時，應(yīng)劃分生產(chǎn)費(fèi)用和非生產(chǎn)費(fèi)用的界限、生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本的界限、生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限?！　?期間費(fèi)用　　【要點(diǎn)提示】掌握期間費(fèi)用的辨認(rèn)?！　　　≈钙髽I(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。 　　　　指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，也包括在內(nèi)。 　　　　指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等?！　　　?利潤　　 利潤的構(gòu)成　?。?）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失177。投資損益177。公允價值變動損益　?。?）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出　?。?）凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用　　【要點(diǎn)提示】記住上述要素的關(guān)系式?！　〗?jīng)典例題－22【2011年多選題】下列各項交易事項中，不會影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的有（?。　　　　　　　　　　　答疑編號3757110406]　　 『正確答案』BCD 　　『答案解析』計提壞賬準(zhǔn)備計入資產(chǎn)減值損失科目，影響營業(yè)利潤的計算金額，選項A不符合題意；以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動計入公允價值變動損益，影響營業(yè)利潤的計算金額，選項E不符合題意?！　?營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的內(nèi)容　?。?）營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等?！　。?）營業(yè)外支出包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等?！　　疽c(diǎn)提示】掌握營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的范圍界定?！　　　?本年利潤的會計處理　　　　　借：本年利潤　　　　貸：利潤分配――未分配利潤　　　　借：利潤分配――未分配利潤　　　　貸：本年利潤　　經(jīng)典例題－23【2010年單選題】下列各項中，不應(yīng)計入營業(yè)外支出的是（?。?。 　　　　　　　　　　[答疑編號3757110407]　　 『正確答案』D　　『答案解析』在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失應(yīng)計入在建工程成本?！　　　　　? 第2