【正文】 100 000 20 4年 12月 31日，應(yīng)向 A公司收取經(jīng)營分享收入 150 000 借：應(yīng)收賬款 — A公司 150 000 貸：租賃收入 150 000 2022/8/17 租賃會計 78 租賃會計一、出租人對融資租賃的處理 （五） 未擔保余值發(fā)生變動 的會計處理 ? 出租人至少應(yīng)當于每年年度終了，對未擔保余值進行復核。 ? 未擔保余值增加的，不作調(diào)整； ? 明確未擔保余值已經(jīng)減少的 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：未擔保余值減值準備 應(yīng)當 重新計算租賃內(nèi)含利率 ，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入 [例 414]支付三期租金后，未擔保余值減值 2022/8/17 租賃會計 79 租賃會計一、出租人對融資租賃的處理 ? 已確認損失的未擔保余值得以恢復的 應(yīng)當在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。 2022/8/17 租賃會計 80 租賃會計一、出租人對融資租賃的處理 （六）租賃期屆滿時的會計處理 收回租賃資產(chǎn)： （ 1）存在擔保余值，不存在未擔保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款（擔保余值） 如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失的補償金 借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外收入 2022/8/17 租賃會計 81 租賃會計一、出租人對融資租賃的處理 （ 2）存在擔保余值，同時存在未擔保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款（擔保余值） 未擔保余值（未擔保余值） 如果收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失補償金 借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外收入 2022/8/17 租賃會計 82 租賃會計一、出租人對融資租賃的處理 （ 3）存在未擔保余值，不存在擔保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔保余值（未擔保余值） （ 4）擔保余值和未擔保余值均不存在，無需作會計處理。 [續(xù)例 6] 租賃期屆滿時的會計處理。 20 4年 12月 31日，將該生產(chǎn)線從 A公司收回，作備查登記 。 2022/8/17 租賃會計 83 租賃會計一、出租人對融資租賃的處理 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項租賃一直存在。 留購租賃資產(chǎn) 承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán) 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款（優(yōu)惠購買價） 如果存在未擔保余值 借： 營業(yè)外支出 貸：未擔保余值 2022/8/17 租賃會計 84 租賃會計一、出租人對融資租賃的處理 [例 412] 初始確認 [例 413] 實際利率法 [例 415] 租金逾期未能收回 實際利率法未必是 25萬 [例 416] 或有租金 [例 417] 優(yōu)惠購買款 [例 418]綜合例題 2022/8/17 租賃會計 85 租賃會計租賃會計 第一節(jié) 租賃概述 第二節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理 第三節(jié) 融資租賃的會計處理 第四節(jié) 售后回租的會計處理 《企業(yè)會計準則第 21號 ——租賃》 2022/8/17 租賃會計 86 租賃會計第四節(jié) 售后回租的會計處理 就出租人而言，售后租回交易同其他租賃業(yè)務(wù)會計處理并無差別，而對于同時又是資產(chǎn)出售者的承租人來講，有所不同。 CAS21對售后租回是從 承租人（即賣主）的角度作出的。 一、售后租回的定義： ? 賣主（即承租人）將一項自制或外購的資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主（即出租人）租回。 ? 售后租回交易的認定 ? 融資租賃 ? 經(jīng)營租賃 2022/8/17 租賃會計 87 租賃會計第四節(jié) 售后回租的會計處理 二、售后租回交易的會計處理 （一）售后租回形成融資租賃 ? 出售資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理處理， 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延。 例如有收益則： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回損益 (融資租賃 ) ? 分攤遞延收益 遞延收益 按該項租賃資產(chǎn)的 折舊進度進行分攤 ，作為 折舊費用的調(diào)整 。 借： 遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回損益 (融資租賃 ) 貸：制造費用 /管理費用 /銷售費用 — 折舊費 ? 其他的會計處理同一般情況下對融資租賃的處理。 2022/8/17 租賃會計 88 租賃會計第四節(jié) 售后回租的會計處理 （二）售后租回形成經(jīng)營租賃 ? 出售資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理處理， 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延。 借：固定資產(chǎn)清理 貸：遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回損益 (經(jīng)營租賃 ) ? 分攤遞延收益 遞延收益 在租賃期內(nèi) 按照租金支付比例分攤， 作為 租金費用的調(diào)整 。 借： 遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回損益 (經(jīng)營租賃 ) 貸：制造費用 /管理費用 /銷售費用 — 租賃費 ? 其他的會計處理同一般情況下對經(jīng)營租賃的處理。 ? 如有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額 應(yīng)當計入當期損益 。 2022/8/17 租賃會計 89 租賃會計第四節(jié) 售后回租的會計處理 [例 7] 假定 20X2年 1月 1日， A公司將一條程控生產(chǎn)線按 2 600 000元的價格銷售給 B公司。該生產(chǎn)線20 2年 1月 1日的賬面原值為 2 400 000元，全新設(shè)備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與 [例 6]的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費。 2022/8/17 租賃會計 90 租賃會計第四節(jié) 售后回租的會計處理 賣主（即承租人： A公司）的會計處理： 第一步，判斷租賃類型。 根據(jù)例 3，可知該項租賃屬于融資租賃。租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值及融資費用分攤率的計算過程與結(jié)果同例 3。 第二步，計算 未實現(xiàn)售后租回損益 。 未實現(xiàn)售后租回損益 =售價 資產(chǎn)的賬面價值 =售價 （資產(chǎn)的賬面原價 累計折舊） =2 600 000（ 2 400 0000） =200 000（元） 2022/8/17 租賃會計 91 租賃會計第四節(jié) 售后回租的會計處理 第三步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用 （同例 6）。 日 期 ① 租金 ② 確認的融資費用 ③ =⑤期初 8% 未確認融資費用減少額 ④ =② －③ 未確認融資費用余額 ⑤期末 =⑤期初－④ 20 20 20 20 合 計 1 000 000 1 000 000 1 000 000 3 000000 206 168 142 74 * 422 900 793 832 857 925 * 2 577 100 2 577 100 1 783 268 925 0 2022/8/17 租賃會計 92 租賃會計第四節(jié) 售后回租的會計處理 第四步，在折舊期內(nèi)按折舊進度（在本例中即年限平均法）分攤未實現(xiàn)售后租回損益。 日 期 售價 固定資產(chǎn)賬面價值 攤銷期 分攤率 攤銷額 未實現(xiàn) 售后租回損益 20 20 20 20 合計 2600 000 2600 000 2 400000 2 400000 35個月 % % % 100% 62 840 68 580 68 580 200 000 200 000 137 160 68 580 0 2022/8/17 租賃會計 93 租賃會計第四節(jié) 售后回租的會計處理 20 2年 1月 1日，向 B公司出售程控生產(chǎn)線： 借：銀行存款 2 600 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 600 000 20 2年 1月 1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本： 借：固定資產(chǎn)清理 2 400 000 貸：固定資產(chǎn) 2 400 000 20 2年 1月 1日，遞延未實現(xiàn)售后租回損益 借：固定資產(chǎn)清理 200 000 貸：遞延收益 —未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃） 200 0000 2022/8/17 租賃會計 94 租賃會計第四節(jié) 售后回租的會計處理 20 2年 2月 28日，確認本月應(yīng)分攤的未實現(xiàn)售后租回損益 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以 遞延 ，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為 折舊費用的調(diào)整 借：遞延收益 —未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃） （ 62 840247。 11） 5 貸：制造費用 ―― 折舊費 5 其他有關(guān)會計處理（略）。 2022/8/17 租賃會計 95 租賃會計第四節(jié) 售后回租的會計處理 買主（即出租人： B公司）的會計處理。 20 2年 1月 1日，向 A公司購買程控生產(chǎn)線： 借：融資租賃資產(chǎn) 2 600 000 貸：銀行存款 2 600 000 其他相關(guān)會計處理與一般融資業(yè)務(wù)的會計處理相同，此略。 2022/8/17 租賃會計 96 租賃會計第四節(jié) 售后回租的會計處理 [例 8]2022年 12月 31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以 176萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該辦公樓賬面原價為 300萬元，已計提折舊 160萬元，未計提減值準備；預(yù)計尚可使用壽命為 5年，預(yù)計凈殘值為零。 2022年 1月 1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開始日為 2022年 1月 1日，租期為 3年；租金總額為48萬元，每月末支付。假定不考慮稅費及其他相關(guān)因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司 2022年度利潤總額的影響為（ ）萬元。 【 解析 】 C。此項交易屬于售后租回交易形成經(jīng)營租賃，每年的租金費用相同，所以上述業(yè)務(wù)使甲公司 2022年度利潤總額減少 =48247。 3[176(300160)]247。 3=4(萬元 )。 2022/8/17 租 賃會計 97 租 賃