【正文】 +初始直接費用 2022/8/17 租賃會計 63 一、出租人對融資租賃的處理 ? 初始計量主要解決三個問題 : （ 1）最低租賃應收款的計算 （ 2）租賃內含利率的計算 （ 3）未實現(xiàn)融資收益的計算 2022/8/17 租賃會計 64 租賃會計一、出租人對融資租賃的處理 最低租賃 收款額 最低租賃付款額 與承租方和出租方均無關的第三方擔保余值 承租方應支付或可能被要求支付的各種款項 相對于承租方而言擔保余值 擔保者： 承租方或與其有關的第三方 （ 1）最低租賃收款額的計算 2022/8/17 租賃會計 65 租賃會計一、出租人對融資租賃的處理 （ 2）出租人的租賃內含利率的計算 ? 租賃內含利率 ，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。 根據(jù)“當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊” ，應按 35個月計提折舊，即 20 2年應按 11個月計提折舊，其他 2年分別按 12個月計提折舊。 12=11 （元） 借：財務費用 11 貸：未確認融資費用 11 2022/8/17 租賃會計 53 租賃會計一、承租人對融資租賃的處理 20 4年 12月 31日，支付第三期租金： 借：長期應付款 ——應付融資租賃款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 20 4年 1～ 12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為 74 247。 借：財務費用 貸：未確認融資費用 每期未確認融資費用攤銷 =期初應付本金余額 實際利率 =（期初長期應付款余額 期初未確認融資費用余額） 實際利率 2022/8/17 租賃會計 50 租賃會計一、承租人對融資租賃的處理 ? 實際利率的選擇 分以下幾種情況： 租賃內含利率 為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將 租賃內含利率 作為未確認融資費用的分攤率。 （ 5） A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費 10 000元。 （ 5）該生產(chǎn)線在 20X2年 1月 1日 B公司公允價值 2 700 000元。 2022/8/17 租賃會計 44 租賃會計一、承租人對融資租賃的處理 初始直接費用 ? 初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。 2022/8/17 租賃會計 36 租賃會計第二節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理 [續(xù)例 5]此項租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標準，出租人應作為經(jīng)營租賃處理。） 2022/8/17 租賃會計 30 租賃會計第二節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理 ? 作為經(jīng)營租賃處理。租賃合同規(guī)定：第 1年免租金，第 2年至第 4年的租金分別為 36萬元、34萬元、 26萬元；第 2年至第 4年的租金于每年年初支付。 全新固定資產(chǎn)，預計使用 10年，已用 2年，尚可用8年，租期 7年。就承租人而言，最低租賃付款額為（ ） 萬元。 ? 未擔保余值的風險和報酬并沒有轉移，仍由出租人承擔， 不 能 作為 應收融資租賃款 的一部分。 2022/8/17 租賃會計 11 租賃會計第一節(jié) 租賃概述 （三）租賃開始日 與 租賃期開始日 租賃開始日 ? 指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。 ? 熟悉融資租賃和經(jīng)營租賃的判斷； ? 熟悉經(jīng)營租賃的會計處理； ? 掌握承租人融資租賃業(yè)務的會計處理； ? 掌握出租人融資租賃業(yè)務的會計處理； ? 掌握售后租回交易的會計處理。 ? 近來不斷有新租賃業(yè)務和租賃市場出現(xiàn)。 ? 美國租賃業(yè)務量在設備總投資中的比例一直保持在 30％以上； ? 德、法、意、英、韓等國的這個比例也高達 20％左右。 2022/8/17 租賃會計 3 租賃會計租賃準則出臺的背景 ? 與發(fā)達國家相比，我國租賃業(yè)還處于起步階段，對國民經(jīng)濟的貢獻率、設備市場滲透率較低。 2022/8/17 租賃會計 5 租賃會計租賃準則出臺的背景 ? 1993年 1月，成立項目組，著手研究、制定租賃會計準則規(guī)范租賃業(yè)務。 2022/8/17 租賃會計 10 租賃會計第一節(jié) 租賃概述 [例 1]假設 20 4年 9月 1日，甲公司與乙公司簽了一份租賃合同： （ 1）租賃期開始日： 20 5年 1月 1日； （ 2）租賃期： 20 5年 1月 1日～ 20 7年 12月 31日，共 3年； （ 3）租金支付：于每年年末支付 100 000元； （ 4）租賃期屆滿后承租人可以每年 20 000元的租金續(xù)租 2年，即續(xù)租期為20 8年 1月 1日～ 20 9年 12月 31日，估計租賃期屆滿時該項租賃資產(chǎn)每年的正常租金為 80 000元。 = 擔保余值 + 未擔保余值 ? 為什么 要對資產(chǎn)余值進行 擔保 ？ 為了促使承租人謹慎地使用租賃資產(chǎn)，盡量減少出租人自身的風險和損失。 履約成本 指租賃期內為租賃資產(chǎn)支付的 各種使用費用 ，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。 （一）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的 所有權轉移 給承租人 （二）承租人有 購買租賃資產(chǎn)的選擇權 ，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權 （三）租賃期占租賃資產(chǎn) 使用壽命的大部分 （ ≥75%） （四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額 現(xiàn)值 ， 幾乎相當于租賃開始日 租賃資產(chǎn) 公允價值 （ ≥90%）； 出租人在租賃開始日的最低租賃收款額 現(xiàn)值 ，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（ ≥90%） （五） 租賃資產(chǎn)性質特殊， 如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 2022/8/17 租賃會計 27 租賃會計第二節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理 （二）初始直接費用的處理 ? 承租人發(fā)生的 初始直接費用，應當計入當期損益 。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（ 20 2年 1月 1日） A公司向 B公司一次性預付租金150 000元，第一年年末支付租金 150 000元，第二年年末支付租金 200 000元，第三年年末支付租金250 000元。 2022/8/17 租賃會計 35 租賃會計第二節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理 （二）初始直接費用的處理 ? 出租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。 再次， 承租人無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用 同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 （ 2）租賃期開始日：租賃物運抵 A公司生產(chǎn)車間之日（即20X2年 1月 1日）。 （ 2）采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。 2022/8/17 租賃會計 48 租賃會計一、承租人對融資租賃的處理 第三步，計算未確認融資費用 未確認融資費用 =最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值 =3 000 000—2 577 100=422 900（元） 第四步，將初始直接費用計人資產(chǎn)價值 承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。 2022/8/17 租賃會計 51 租賃會計一、承租人對融資租賃的處理 [續(xù)例 6]分攤未確認融資費用的會計處理 第一步，確定融資費用分攤率 由于租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即 8%。 注意 ： (1)在計提固定資產(chǎn)折舊時應扣除承租人擔保余值 。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述（ 1）返還租賃資產(chǎn)的會計處理。 （ 4） 20X3年、 20X4年 A公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入 10 000 000元和 15 000 000元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應向該公司取得的經(jīng)營分享收入分別為 100 000元和 150 000元。 12） 12 285 貸：租賃收入 12 285 20 3年 12月 31日，收到第二期租金 借：銀行存款 1 000 000 貸：長期應收款 —應收融資租賃款 1 000 000 2022/8/17 租賃會計 75 租賃會計一、出租人對融資租賃的處理 20 3年 1～ 12月，每月確認融資收入時 借：未實現(xiàn)融資收益 (100 247。 20 4年 12月 31日，將該生產(chǎn)線從 A公司收回，作備查登記 。 2022/8/17 租賃會計 88 租賃會計第四節(jié) 售后回租的會計處理 （二）售后租回形成經(jīng)營租賃 ? 出售資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理處理， 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延。 根據(jù)例 3，可知該項租賃屬于融資租賃。 20 2年 1月 1日，向 A公司購買程控生產(chǎn)線： 借：融資租賃資產(chǎn) 2 600 000 貸：銀行存款 2 600 000 其他相關會計處理與一般融資業(yè)務的會計處理相同，此略。 3=4(萬元 )。該辦公樓賬面原價為 300萬元，已計提折舊 160萬元，未計提減值準備；預計尚可使用壽命為 5年，預計凈殘值為零。 第二步，計算 未實現(xiàn)售后租回損益 。 借： 遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回損益 (經(jīng)營租賃 ) 貸：制造費用 /管理費用 /銷售費用 — 租賃費 ? 其他的會計處理同一般情況下對經(jīng)營租賃的處理。 留購租賃資產(chǎn) 承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權 借：銀行存款 貸：長期應收款（優(yōu)惠購買價） 如果存在未擔保余值 借： 營業(yè)外支出 貸：未擔保余值 2022/8/17 租賃會計 84 租賃會計一、出租人對融資租賃的處理 [例 412] 初始確認 [例 413] 實際利率法 [例 415] 租金逾期未能收回 實際利率法未必是 25萬 [例 416] 或有租金 [例 417] 優(yōu)惠購買款 [例 418]綜合例題 2022/8/17 租賃會計 85 租賃會計租賃會計 第一節(jié) 租賃概述 第二節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理 第三節(jié) 融資租賃的會計處理 第四節(jié) 售后回租的會計處理 《企業(yè)會計準則第 21號 ——租賃》 2022/8/17 租賃會計 86 租賃會計第四節(jié) 售后回租的會計處理 就出租人而言，售后租回交易同其他租賃業(yè)務會計處理并無差別，而對于同時又是資產(chǎn)出售者的承租人來講，有所不同。 12） 4 貸：租賃收入 4 2022/8/17 租賃會計 76 租賃會計一、出租人對融資租賃的處理 （三）應收融資租賃款壞賬準備的計提 對“ 應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益 ”的差額部分計提壞賬準備。 2022/8/17 租賃會計 68 租賃會計一、出租人對融資租賃的處理 第一步，計算入賬價值 最低租賃應收款 ? 最低租賃收款額 =各期租金 +各方擔保余值 +優(yōu)惠購買款 =1 000 000 3 + 0 +0 =3 000 000（元） ? 無未擔保余值 2022/8/17