【正文】 貸：盈余公積 ③長期投資計提減值準備的累積影響數(shù)借：利潤分配——未分配利潤 500貸：長期投資減值準備——永樂公司 500借：盈余公積 75貸：利潤分配——未分配利潤 75（3）調(diào)整會計報表相關項目注：1997年調(diào)整后數(shù)字：1400＝700＋7004800＝4500＋300＝231－＝2000－＋＝1000－＋2011998年調(diào)整后數(shù)字：2520＝1400＋11207400＝6500＋900＝＋－－＝3000－15%＝2000－85%（以下簡稱“甲公司”）為了建造一棟廠房，于2001年11月1日專門從某銀行借入750萬元（向該銀行的借款僅此一筆），借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為1200萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。（1）2002年發(fā)生的與廠房建造有關的事項如下：1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款180萬元。3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款450萬元。4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。8月1日，工程重新開工。10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款270萬元。12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付價款300萬元。（2）2003年發(fā)生的與所建造廠房的債務重組有關的事項如下：1月31日，辦理工程竣工決算，與承包方結算的工程總造價為1200萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。11月1日，甲公司發(fā)生財務困難，無法按期償還于2001年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期未還期間超過3個月，%的罰息。12月1日，甲公司與銀行達成債務重組協(xié)議，債務重組日為12月1日，與債務重組有關的資產(chǎn)、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關資料如下：①豁免甲公司所有積欠利息。②甲公司用一輛小轎車和一輛大轎車抵償債務96萬元。該大轎車原價為90萬元，累計折舊為15萬元。兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。③銀行對甲公司的剩余債權實施債轉股，獲得甲公司普通股150萬股，每股市價為4元，每股面值為1元。（3）2004年發(fā)生的資產(chǎn)置換有關的事項如下：12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉型和產(chǎn)品結構調(diào)整，甲公司決定和B公司進行非貨幣交換，甲、B公司的增值稅稅率均為17%，計稅價格等于公允價值。整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅（稅率17%）、營業(yè)稅（稅率5%）以外的其他相關稅費。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房、專利權和甲商品與B公司固定資產(chǎn)－客運汽車、貨運汽車和乙商品進行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日，與資產(chǎn)置換有關的資產(chǎn)、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。甲公司另外向B公司支付銀行存款200萬元補價。有關資料如下：甲公司換出：①新建廠房：，公允價值為1300萬元；②無形資產(chǎn)——專利權：賬面余額為900萬元，計提減值準備200萬元，公允價值800萬元；③庫存商品——甲商品：賬面余額為800萬元，公允價值1000萬元。B公司換出：①固定資產(chǎn)——客運汽車：原價1400萬元，累計折舊100萬元，公允價值為1400萬元；②固定資產(chǎn)——貨運汽車：原價1000萬元，累計折舊200萬元，公允價值為1000萬元；③庫存商品——乙商品：賬面余額為700萬元，公允價值900萬元。假定不考慮與廠房建造、債務重組和資產(chǎn)置換相關稅費。要求：（1）確定與所建造廠房的借款利息停止資本化的時點；（2）計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額，編制甲公司在2002年12月31日該專門借款利息有關的會計分錄；（3）計算甲公司在2003年12月1日（債務重組日）積欠銀行債務總額；（4）編制甲公司與債務重組有關的會計分錄；（5）計算甲公司在2004年12月1日（資產(chǎn)置換日）確定甲公司從B公司換入的各項資產(chǎn)的入賬價值，并編制有關會計分錄。您的答案：, 正確答案：（1）確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點。由于所建造廠房在2002年12月31日全部完工，可投入使用，達到了預定的可使用狀態(tài)，所以利息費用停止資本化的時點為2002年12月31日。（2）計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額，編制甲公司在2002年12月31日該專門借款利息有關的會計分錄。①累計支出加權平均數(shù)＝180〔（12－4）/12〕＋450〔（10－4）/12〕＋1203/12＝1808/12＋4506/12＋1203/12＝375（萬元）或＝1803/12＋4501/12＋（180＋450）5/12＋1203/12＝375（萬元）注意：一是專門借款本金750萬元，所以10月1日支付工程進度款270萬元不能全部納入累計支出加權平均數(shù)，只能為120萬元，即750－180－450＝120（萬元）。二是非正常中斷停工的4個月，在計算累計支出加權平均數(shù)時應扣除。②資本化率＝6%③資本化金額＝3756%＝（萬元）④實際利息費用＝7506%＝45（萬元）⑤會計分錄借：在建工程 225000財務費用 225000貸：長期借款 450000（3）計算債務重組日積欠銀行債務總額＝750＋7506%2＋7506%1/12＝（萬元）（4）編制甲公司債務重組有關的會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理 93累計折舊 貸：固定資產(chǎn)——小轎車 固定資產(chǎn)——大轎車 90借：長期借款－債務重組 貸：固定資產(chǎn)清理 93股本 150 資本公積 （5）計算甲公司在2004年12月1日（資產(chǎn)置換日）確定甲公司從B公司換入的各項資產(chǎn)的入賬價值，并編制有關會計分錄。①判斷是否屬于非貨幣交易：200/（200＋1300+800+1000）＝%%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。②計算確定換出固定資產(chǎn)的原值＝1200＋＝③計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值總額＝（－）＋（900－200）＋800＋200＋100017%+8005%－90017%＝2857（萬元）④計算確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值客運汽車的入賬價值＝2857〔1400/（1400+1000+900）〕＝（萬元）貨運汽車的入賬價值＝2857〔1000/（1400+1000+900）〕＝（萬元）庫存商品——乙商品＝2857〔900/（1400+1000+900）〕＝（萬元）⑤會計分錄借：固定資產(chǎn)清理 1100累計折舊 貸：固定資產(chǎn)——廠房 借：固定資產(chǎn)——客運汽車 固定資產(chǎn)——貨運汽車 庫存商品——乙商品 應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 90017%＝153無形資產(chǎn)減值準備 200貸：固定資產(chǎn)清理 1100無形資產(chǎn) 900應交稅金——應交營業(yè)稅 8005%＝40庫存商品——甲商品 800應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 100017%＝170銀行存款 200