【正文】 借：工程物資—專用設(shè)備 貸：工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款 領(lǐng)用各種物資時(shí)： 借：在建工程—XX工程 貸：工程物資—專用材料、專用設(shè)備 應(yīng)付工資、福利費(fèi) 原材料、 應(yīng)交稅金一增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本交付使用： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程出包工程：在建工程各科目實(shí)際上成為與承包單位的往來結(jié)算科目。 企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價(jià)款時(shí) 借：在建工程工程 貸：銀行存款 工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程工程在建工程計(jì)價(jià)需要注意的問題：P177租入固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)折舊折舊的性質(zhì) ――構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊：是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。影響折舊的因素折舊基數(shù)－固定資產(chǎn)原價(jià)估計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限確定固定資產(chǎn)折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：　　已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；　　按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。固定資產(chǎn)折舊方法（一）平均年限法 是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。 公式參閱教材P185折舊率可分為1）個(gè)別折舊率，2）分類折舊率和3）綜合折舊率。 （二）工作量法 工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。其基本計(jì)算公式為：每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)（1殘值率）/ 預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每一工作量折舊額 （三）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 雙倍余額遞減成法最后兩年將固定資產(chǎn)凈值扣除估計(jì)凈殘值的余額平均攤銷。（四）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理折舊的賬務(wù)處理：生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)——計(jì)入“制造費(fèi)用”科目。 行政辦公用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。 經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。 銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”科目。 福利設(shè)施折舊費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。 未使用、不需用固定資產(chǎn)（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）折舊費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。固定資產(chǎn)的明細(xì)核算 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)根據(jù)情況資本化或費(fèi)用化。資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)（即通常所說的維修費(fèi)），則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，即：發(fā)生了固定資產(chǎn)維修費(fèi)（大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為管理費(fèi)用、制造費(fèi)用。 發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保周定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算。 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置：出售、報(bào)廢、毀損、投資、捐贈(zèng)、抵債、調(diào)撥等減少固定資產(chǎn)。帳戶設(shè)置： “固定資產(chǎn)清理” 借：①轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值；②發(fā)生的清理費(fèi)③計(jì)算交納的營業(yè)稅； ④結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈收益貸： ①出售收入和殘料變價(jià)收入②收到保險(xiǎn)賠償?shù)?；③結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈損失清理凈損益的處理：（1）凈收益的處理①籌建期間的 沖減長期待攤費(fèi)用②生產(chǎn)經(jīng)營期間 計(jì)入當(dāng)期損益（2）凈損失的處理①籌建期間的 計(jì)入長期待攤費(fèi)用②生產(chǎn)經(jīng)營期間 計(jì)入營業(yè)外支出③正常的處理損失 計(jì)入營業(yè)外支出企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)①、先轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)②、支付相關(guān)稅費(fèi)、清理費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金 現(xiàn)金③、收到銷售價(jià)款、保險(xiǎn)公司賠償： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理④、結(jié)轉(zhuǎn)清理損益到本期(營業(yè)外收支) 借：營業(yè)外支出 借：固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入二、對外投資： 借：固定資產(chǎn)清理 借：長期股權(quán)投資 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅金等 固定資產(chǎn)清查和期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的清查帳戶設(shè)置； “待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”盤盈固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) XX(凈值) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入盤虧的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)凈額：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值?？墒栈亟痤~，是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價(jià)是指，資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。判斷固定資產(chǎn)減值的主要跡象（6個(gè)方面）會(huì)計(jì)處理： 提取時(shí)： 借：營業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　 若已提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：營業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)知識(shí)要點(diǎn)：本章闡述無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算。 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)注重掌握無形資產(chǎn)的核算。 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的特征及確認(rèn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的特征沒有實(shí)物形態(tài)；2）能在較長的時(shí)期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益；3）持有的目的是使用而不是出售；4）所能提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性；5）通常是有償取得。無形資產(chǎn)的確認(rèn)某一資產(chǎn)項(xiàng)目，如果要作為無形資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先需要符合無形資產(chǎn)的定義；其次，還需要符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán) 商標(biāo)權(quán)土地使用權(quán)著作權(quán)特許權(quán)非專利技術(shù)商譽(yù)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款與電腦捆綁購入的軟件，金額相對較小時(shí)，一并計(jì)入固定資產(chǎn)；較大時(shí)，單獨(dú)列作無形資產(chǎn)。（二）投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。借：無形資產(chǎn)　 貸:實(shí)收資本或股本（三）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn) 　　按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益?！　∫呀?jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。例如：某企業(yè)研制一項(xiàng)新技術(shù)，開始并無成功的把握，該企業(yè)在研制過程中花費(fèi)材料費(fèi)50000元，支付人工費(fèi)80000元。研究成功后申請獲得專利權(quán)，在申請專利的過程中發(fā)生的專利登記費(fèi)40000元，律師費(fèi)8000元。該項(xiàng)專利的入賬價(jià)值為（48000）元。（四）企業(yè)購入的土地使用權(quán)　　企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。（五）無形資產(chǎn)的攤銷 　　無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即，無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為:當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；出租的無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)），相關(guān)的無形資產(chǎn)攤銷價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。 無形資產(chǎn)攤銷年限的規(guī)定（參閱教材213）借：管理費(fèi)用一無形資產(chǎn)攤銷貸：無形資產(chǎn)（六）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售所有權(quán)：將所得價(jià)款與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。 借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金—營業(yè)稅 貸：營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益或借：營業(yè)外支