【正文】 借：工程物資—專用設備 貸：工程物資—預付大型設備款 領用各種物資時： 借：在建工程—XX工程 貸：工程物資—專用材料、專用設備 應付工資、福利費 原材料、 應交稅金一增值稅（進項轉(zhuǎn)出） 生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本交付使用： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程出包工程：在建工程各科目實際上成為與承包單位的往來結(jié)算科目。 企業(yè)按規(guī)定預付承包單位的工程價款時 借：在建工程工程 貸：銀行存款 工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程工程在建工程計價需要注意的問題：P177租入固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)折舊折舊的性質(zhì) ――構(gòu)成企業(yè)的一項費用固定資產(chǎn)折舊：是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。影響折舊的因素折舊基數(shù)－固定資產(chǎn)原價估計凈殘值預計使用年限確定固定資產(chǎn)折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：　　已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；　　按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。固定資產(chǎn)折舊方法（一）平均年限法 是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。 公式參閱教材P185折舊率可分為1）個別折舊率，2）分類折舊率和3）綜合折舊率。 （二）工作量法 工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。其基本計算公式為：每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價（1殘值率）/ 預計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該固定資產(chǎn)當月工作量每一工作量折舊額 （三）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 雙倍余額遞減成法最后兩年將固定資產(chǎn)凈值扣除估計凈殘值的余額平均攤銷。（四）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原價減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式如下：固定資產(chǎn)折舊的會計處理折舊的賬務處理：生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費——計入“制造費用”科目。 行政辦公用固定資產(chǎn)折舊費計入“管理費用”科目。 經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)折舊費計入“其他業(yè)務支出”科目。 銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費計入“營業(yè)費用”科目。 福利設施折舊費計入“管理費用”科目。 未使用、不需用固定資產(chǎn)（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）折舊費計入“管理費用”科目。固定資產(chǎn)的明細核算 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出應根據(jù)情況資本化或費用化。資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說的維修費），則應在發(fā)生時確認為費用，即：發(fā)生了固定資產(chǎn)維修費（大修和日常修理），應在發(fā)生時確認為管理費用、制造費用。 發(fā)生固定資產(chǎn)維護支出只是確保周定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的增加。因此，應在發(fā)生時一次性直接計入當期費用，不再通過預提或者待攤的方式進行核算。 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置：出售、報廢、毀損、投資、捐贈、抵債、調(diào)撥等減少固定資產(chǎn)。帳戶設置： “固定資產(chǎn)清理” 借：①轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值；②發(fā)生的清理費③計算交納的營業(yè)稅； ④結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈收益貸： ①出售收入和殘料變價收入②收到保險賠償?shù)龋虎劢Y(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈損失清理凈損益的處理：（1）凈收益的處理①籌建期間的 沖減長期待攤費用②生產(chǎn)經(jīng)營期間 計入當期損益（2）凈損失的處理①籌建期間的 計入長期待攤費用②生產(chǎn)經(jīng)營期間 計入營業(yè)外支出③正常的處理損失 計入營業(yè)外支出企業(yè)出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)①、先轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)②、支付相關稅費、清理費 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應交稅金 現(xiàn)金③、收到銷售價款、保險公司賠償： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理④、結(jié)轉(zhuǎn)清理損益到本期(營業(yè)外收支) 借：營業(yè)外支出 借：固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入二、對外投資： 借：固定資產(chǎn)清理 借：長期股權投資 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn) 應交稅金等 固定資產(chǎn)清查和期末計價固定資產(chǎn)的清查帳戶設置； “待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”盤盈固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) XX(凈值) 貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入盤虧的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)凈額：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)的期末計價固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指，資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關稅費后的余額。 固定資產(chǎn)減值準備，應按單項項目計提。判斷固定資產(chǎn)減值的主要跡象（6個方面）會計處理： 提取時： 借：營業(yè)外支出－計提的固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)減值準備　　 若已提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應在原已提的減值準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 借：固定資產(chǎn)減值準備 貸：營業(yè)外支出－計提的固定資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)知識要點：本章闡述無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算。 通過本章學習，學生應注重掌握無形資產(chǎn)的核算。 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的特征及確認無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的特征沒有實物形態(tài)；2）能在較長的時期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益；3）持有的目的是使用而不是出售；4）所能提供的未來經(jīng)濟利益具有不確定性；5）通常是有償取得。無形資產(chǎn)的確認某一資產(chǎn)項目，如果要作為無形資產(chǎn)加以確認，首先需要符合無形資產(chǎn)的定義；其次，還需要符合無形資產(chǎn)的確認條件，即，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權 商標權土地使用權著作權特許權非專利技術商譽無形資產(chǎn)的入賬價值無形資產(chǎn)的會計處理（一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款與電腦捆綁購入的軟件，金額相對較小時，一并計入固定資產(chǎn)；較大時，單獨列作無形資產(chǎn)。（二）投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。借：無形資產(chǎn)　 貸:實收資本或股本（三）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn) 　　按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。　　已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。例如：某企業(yè)研制一項新技術，開始并無成功的把握，該企業(yè)在研制過程中花費材料費50000元，支付人工費80000元。研究成功后申請獲得專利權，在申請專利的過程中發(fā)生的專利登記費40000元，律師費8000元。該項專利的入賬價值為（48000）元。（四）企業(yè)購入的土地使用權　　企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按無形資產(chǎn)準則規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。（五）無形資產(chǎn)的攤銷 　　無形資產(chǎn)的成本，應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。即，無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為:當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價值應當計入當期管理費用；出租的無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權），相關的無形資產(chǎn)攤銷價值應當計入其他業(yè)務支出。 無形資產(chǎn)攤銷年限的規(guī)定（參閱教材213）借：管理費用一無形資產(chǎn)攤銷貸：無形資產(chǎn)（六）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售所有權：將所得價款與賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外收支。 借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn)銀行存款（相關費用）應交稅金—營業(yè)稅 貸：營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益或借：營業(yè)外支