【正文】 轉(zhuǎn)回 ④、處理時，涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易的，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。 （一）、按經(jīng)濟用途分類，分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。適用于盤盈、盤虧、毀損時用?！　∑髽I(yè)為在建工程準備的各種物資，應(yīng)當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關(guān)費用，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。自營工程：主要通過“工程物資”、“在建工程”兩個科目A、 在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本。 會計處理： 購進大型設(shè)備預(yù)付款時： 借：工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款 應(yīng)付工資、福利費交付使用： 貸：銀行存款采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。 雙倍余額遞減成法最后兩年將固定資產(chǎn)凈值扣除估計凈殘值的余額平均攤銷。 經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)折舊費計入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。固定資產(chǎn)的明細核算 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)根據(jù)情況資本化或費用化。因此，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當期費用，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進行核算。①、先轉(zhuǎn)入清理： 貸：固定資產(chǎn) 現(xiàn)金 貸：固定資產(chǎn)清理其中，銷售凈價是指，資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的特征及確認無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款與電腦捆綁購入的軟件，金額相對較小時，一并計入固定資產(chǎn)；較大時，單獨列作無形資產(chǎn)。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。該項專利的入賬價值為（48000）元。即，無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為:當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷。 無形資產(chǎn)攤銷年限的規(guī)定（參閱教材213）借：管理費用一無形資產(chǎn)攤銷貸：無形資產(chǎn)（六）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售所有權(quán)：將所得價款與賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外收支。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。例如：某企業(yè)研制一項新技術(shù)，開始并無成功的把握，該企業(yè)在研制過程中花費材料費50000元，支付人工費80000元。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。無形資產(chǎn)的確認某一資產(chǎn)項目，如果要作為無形資產(chǎn)加以確認，首先需要符合無形資產(chǎn)的定義；其次，還需要符合無形資產(chǎn)的確認條件，即，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 借：營業(yè)外支出－計提的固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)減值準備　　 若已提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提的減值準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 借：固定資產(chǎn)減值準備 貸：營業(yè)外支出－計提的固定資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)知識要點：本章闡述無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算。判斷固定資產(chǎn)減值的主要跡象（6個方面）會計處理： 應(yīng)交稅金等 固定資產(chǎn)清查和期末計價固定資產(chǎn)的清查帳戶設(shè)置； “待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”盤盈固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) XX(凈值) 貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入盤虧的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)凈額：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)的期末計價固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。④、結(jié)轉(zhuǎn)清理損益到本期(營業(yè)外收支) 借：營業(yè)外支出 借：固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入二、對外投資： 借：固定資產(chǎn)清理 借：長期股權(quán)投資③、收到銷售價款、保險公司賠償： ②、支付相關(guān)稅費、清理費 帳戶設(shè)置： “固定資產(chǎn)清理” 借：①轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值；②發(fā)生的清理費③計算交納的營業(yè)稅； ④結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈收益貸： ①出售收入和殘料變價收入②收到保險賠償?shù)?；③結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈損失清理凈損益的處理：（1）凈收益的處理①籌建期間的 沖減長期待攤費用②生產(chǎn)經(jīng)營期間 計入當期損益（2）凈損失的處理①籌建期間的 計入長期待攤費用②生產(chǎn)經(jīng)營期間 計入營業(yè)外支出③正常的處理損失 計入營業(yè)外支出企業(yè)出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說的維修費），則應(yīng)在發(fā)生時確認為費用，即：發(fā)生了固定資產(chǎn)維修費（大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時確認為管理費用、制造費用。 福利設(shè)施折舊費計入“管理費用”科目。計算公式如下：固定資產(chǎn)折舊的會計處理折舊的賬務(wù)處理：生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費——計入“制造費用”科目。 （二）工作量法 工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。影響折舊的因素折舊基數(shù)－固定資產(chǎn)原價估計凈殘值預(yù)計使用年限確定固定資產(chǎn)折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：　　已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；　　按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 借：固定資產(chǎn) 企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價款時 貸：在建工程出包工程：在建工程各科目實際上成為與承包單位的往來結(jié)算科目。 生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本 領(lǐng)用各種物資時： 借：在建工程—XX工程 貸：銀行存款如可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。　　不需安裝的： 借：固定資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金等需要安裝的：建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，通過在建工程核算，然后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)（1）按歷史成本。 （三）、按所有權(quán)分類，分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)（指融資租入的固定資產(chǎn)）。 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)注重掌握固定資產(chǎn)折舊的計算、固定資產(chǎn)增加、減少的核算。溢價： 借：長期債權(quán)投資債券投資（面值） （溢價） 貸：銀行存款折價： 借：長期債權(quán)投資債券投資（面值） 貸：長期債權(quán)投資債券投資（折價） 銀行存款（二）、溢、折價的攤銷（1）攤銷方法①直線法：將債券的溢折價按債券的還款期限（或付息期數(shù)）平均分攤。（接例2）A、一次還本付息 借：長期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計利息） 12 000 貸：投資收益 12 000實際收到 借：銀行存款 348 000 貸：長期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計利息） 48 000 （面值） 300 000 B、半年付息一次 借：應(yīng)收利息 12 000 貸：投資收益 12 000實際收到 借：銀行存款 12 000 貸：應(yīng)收利息 12 000兩年后 借：銀行存款 312 000 貸：長期債權(quán)投資－債券投資（面值） 300 000 應(yīng)收利息 12 000四、長期債券投資溢、折價（一）長期債券溢折價的計算及處理票面利率＝市場利率 債券面值發(fā)行票面利率＞市場利率 債券溢價發(fā)行票面利率＜市場利率 債券折價發(fā)行　　 溢價或折價=全部價款—相關(guān)稅費—應(yīng)計利息—債券面值企業(yè)購入一年期面值為10 000元的債券，若債券票面利率為10%，依據(jù)其計算的利息為1 000元，設(shè)該債券的市場利率亦為10%，則按面值購入債券。例1：甲企業(yè)于2000年1月1日購進某公司于當日發(fā)行的面值為2 000 000元兩年期債券，共支付價款2 020 000元，其中包括經(jīng)紀人傭金等費用20 000元。 二、科目設(shè)置　　長期債權(quán)投資債券投資（面值）　　　　　　　　　　　?。ㄒ鐑r）　　　　　　　　　　　?。ㄕ蹆r）　　　　　　　　　　　（應(yīng)計利息）　　　　　　　　　　如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可以直接計入當期損益，不計入初始投資成本。1）、被投資單位盈利　　根據(jù)“被投資單位凈利潤持股比例”計算享有份額：　　借：長期股權(quán)投資——被投資單位（損益調(diào)整）　　　　貸：投資收益 2）、被投資單位虧損　　根據(jù)“被投資單位凈虧損持股比例”確定分擔(dān)份額：　　 借：投資收益　　　 貸：長期股權(quán)投資——被投資單位（損益調(diào)整）第三、對方分配股利被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計算的應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值（通過損益調(diào)整明細科目核算）。第二、投資以后被投資單位盈利時的核算損益調(diào)整明細科目核算的是投資企業(yè)采用權(quán)益法核算后，按被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生的凈虧損和投資持股比例計算應(yīng)享有的份額或虧損分擔(dān)額。追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，應(yīng)首先沖減已計入“資本公積—股權(quán)投資準備”的原貸方差額，但以當初產(chǎn)生的貸方差額為限；沖減后尚有余額的，才確認為股權(quán)投資借方差額，計入“長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額”，并按規(guī)定年限攤銷。 借：投資收益　　　 　貸：長期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資差額）股權(quán)投資差額小于零時，即出現(xiàn)貸方差額時，記入資本公積股權(quán)投資準備賬戶。但在按合同規(guī)定的投資期限攤銷的，應(yīng)在恢復(fù)攤銷以后的剩余期限內(nèi)進行攤銷。 分錄 借：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本） 48 貸：銀行存款 48　 借：長期股權(quán)投資—B公司（股權(quán)投資差額） 18 貸：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本） 18應(yīng)注意的問題有：　　股權(quán)投資借方差額應(yīng)分期平均攤銷，計入損益。 在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置四個三級明細科目，即： 　　長期股權(quán)投資（投資成本）　　　　　　　　　　?。ü蓹?quán)投資差額）　　　　　　　　　　　（損益調(diào)整）　　　　　　　　　　?。ü蓹?quán)投資準備）第一步、投資成本的核算權(quán)益法在第一步計算有沒有股權(quán)投資差額。企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當采用成本法核算。 （二）、以資產(chǎn)（貨幣資金、無形資產(chǎn)、其他實物資產(chǎn)）投資于其它公司成為股東。 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。 三種方法中，按單項投資計提最符合謹慎性原則。 ②按投資類別計提。按市價反映；（2）短期投資成本＜市價232。 借：短期投資――債券投資 102 500 應(yīng)收利息 8 000 貸：銀行存款