【正文】 方法與按實際成本計價的方法相同。 “差異率”是全部材料成本差異額與全部材料計劃成本的比率。材料按計劃成本計價時，企業(yè)外購材料需做三筆賬務處理： 第一，企業(yè)應根據發(fā)票賬單等 單據按實際成本， 借：物資采購 應交稅金 ??應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款或應付賬款、應付票據 第二，根據收料憑證匯總表按計劃成本， 借：原材料 貸：物資采購 第三，根據收料憑證匯總表結轉入庫材料的成本差異。編制會計分錄如下： 借：物資采購 10000 應交稅金 ??應交增值稅 (進項稅額 ) 1700 貸 ： 銀 行 存款 11700 ⑵ 8 月 5 日，預付 B 材料款 5000元。 中國最龐大的數據庫下載 中國最龐大的數據庫下載 16 暫時不做賬務處理?，F假設 C材料在驗收入庫時，實收數量為 950 公斤，計劃單位成本為 11 元，短缺 50公斤，經查，有 10公斤屬定額內損耗；有 30公斤屬供貨方少發(fā) 貨造成，供貨方已開出紅字發(fā)票，貨款抵下次進貨款；其余 10 公斤屬運輸部門的責任。 第二，便于考核各類或各種材料采購業(yè)務的經營成果，分析材料采購成本超支或節(jié)約的原因，加強材料采購的管理工作。 (一 )外購商品的計價 外購商品包括國內購進和國外進口。 (1)庫存商品總分類賬和明細分類賬按商品的進價金額登記，總分類賬只記金額不記數量。 優(yōu)缺點 優(yōu)點： 數量進價金額核算法由于在賬簿設置上形成了一套比較科學、嚴密的核算組織體系。 2．商品購進的賬務處理 (1)商品購進的范圍。 (3)商品購進一般業(yè)務的賬務處理。經審核，無誤承付貨款，商品尚未到達。 借：預付賬款 ??欣欣毛紡廠 10 000 貸：銀行存款 10 000 次月，收到毛紡廠發(fā)來的毛毯，驗收入庫。 ●購進商品發(fā)生溢余如屬于自然升溢，應將溢余部分作沖減“營業(yè)費用”處理； ●如果屬 于供貨方多發(fā)貨，應與對方聯系，由對方補來發(fā)貨票作商品購進處理或退還多收的商品。作如下會計分錄： 借：待處理財產損溢 ??待處理流動資產損溢 30 貸 ： 營 業(yè) 費用 30 借：待處理財產損溢 ??待處理流動資產損溢 270 ．應交稅金 ??應交增值稅 (進項稅額 ) 45． 90 貸 ： 應 付 賬款 315． 9 如果購貨方不同意作購進，則應將這些商品作代管商品處理，并沖減原商品入庫數。作如下會計分錄： 借：營業(yè)費用 30 銀行存款 315． 90 應交稅金 ??應交增值稅 (進項稅額 ) 45． 90 貸：待處理財產損溢 ??待處理流動資產損溢 300 3．商品銷售的賬務處理 (1)商品銷售的范圍。 第二，“主營業(yè)務成本”賬戶。 企業(yè)將商品售出之后，在會計核算上，一方面應反映銷貨款和增值稅的收繳情況，另一方面應將已銷商品的銷售成本予以結轉。 商品銷售成本的計算，實際上是要確定采用什么方法來計算單位成本。 商品銷售成本的結轉方式有分散結轉和集中結轉。 (3)建立實物負責制。 2．商品購進的賬務處理 (1)商品購進賬戶的設置。 該賬戶的明細核算與庫存商品一致，均按實物負責人 (商品柜組 )設置明細賬進行明細核算。作如下會計分錄： 借：商品采購 10000 應交稅金 ??應交增值稅 (進項稅額 ) 1700 營業(yè)費用 200 。在售價金額核算法下，企業(yè)收到結算憑證和發(fā)貨票等單據支付貨款或開出經承兌的商業(yè)匯票時 ，其賬務處理與數量進價金額核算法一致，但商品驗收入庫的賬務處理則不相同。 “商品進銷差價”賬戶是“庫存商品”的調整賬戶，用來核算和監(jiān)督庫存商品售價與進價之間的差額。 (5)建立健全物價管理制度?；緝热莅ㄒ韵聨讉€方面： (1)庫存商品按售價記賬。這幾種方法本章第二節(jié)已詳細介紹，故此處不再重復。應作會計分錄如下： 借：銀行存款 11700 中國最龐大的數據庫下載 中國最龐大的數據庫下載 21 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅金 ??應交增值稅 (銷項稅額 ) 1700 借：商品銷售成本 8200 貸：庫存商品 8200 關于商品銷售的各種會計處理將后面的章節(jié)作具體介紹。它是一個損益賬戶。 第一，“主營業(yè)務收入”賬戶。 [例 4?22] 沿用例 4?21 的資料，假設 C 商品驗收入庫時，實收 900 公斤，短缺 100 公斤，原 因待查。作如下會計分錄： 借：商品采購 3000 應交稅金 ??應交增值稅 (進項稅額 ) 510 營業(yè)費用 250 貸：銀行存款 3760 商品到達驗收入庫時，實收商品 1， 100 公斤，溢余 100 公斤，原因待查。 ①企業(yè)對購進的商品應按實收數量入賬，對發(fā)生的溢余和短缺，如貨款尚未支付的不需作賬務處理。如果月末結算憑證仍未收到，商品應按暫估價 (10 000 元 )入賬，作如下會計分錄： 借：庫存商品 ??B商品 10000 貸：應付賬款 ??乙公司 (暫估價 ) 10000 下月初用紅字沖回時： 借：庫存商品 ??B商品 10000 貸：應付賬款 ??乙公司 (暫估價 ) 10000 收到結算憑證 時按正常程序做兩筆賬務處理。 [例 4?17] 某商業(yè)企業(yè)向甲公司購進 A 商品一批，進價金額為 2020 元，增值稅為 340元，貨款以轉賬支票支付，商品同時驗收入庫。 第一，“商品采購 ”賬戶，它用來核算企業(yè)購入商品的采購成本，企業(yè)購入的商品無論是否進入本企業(yè)倉庫，凡是通過本企業(yè)結算貨款的，都應通過該賬戶進行核算。 缺點：核算工作量較大。 (3)商品品種較多的企業(yè)，可在總分類賬和明細分類賬之間設置商品類目賬，核算大類商 中國最龐大的數據庫下載 中國最龐大的數據庫下載 18 品的進銷存金額。 我國商品流通企業(yè)采用的商品核算方法有兩類，即數量金額核算法和金額核算法，其中按貨幣計量方式的不同又可分為數量進價金額核算法和數量售價金額核算法及售價金額核算法和進價金額核算法。 第四節(jié) 商 品 一、商品的計價 商品是指企業(yè)購入的為出售或加工后出售的貨物，包括庫存商品、在途商品、委托加工商品、委托代銷商品和出租商品。 2．材料發(fā)出的賬務處理 材料按計劃成本計價的情況下，也應于月末根據發(fā)料單，按材料的領用部門和用途，分類匯總編制“發(fā)料憑證匯總表” (見教材 P63表 4?10)，據以填制記賬憑證，登記總分類賬。見⑵ 借：物資采購 10 000 應交稅金 ? 應交增值稅 (進項稅額 ) 1700 貸：預付賬款 11700 補付款項： 借：預付賬款 6700 貸：銀行存款 6700 ⑺ 8 月 31日，編制收料憑證匯總表， B材料的實際成本 23000元，計劃成本為 22400元，實際成本大于計劃成本的差異為 600元，月末 B 材料按計劃成本 4000 元估價入賬，作會計分錄如下： 借：原材料 ??B材料 26400 貸：物資采購 22400 應付賬款 ??應付暫估料款 4000 同時，結轉入庫材料的成本差異： 借：材料成本差異 600 貸：物資采購 600 ⑻ 9 月初，對 8 月末暫估料款用紅字沖回： 借：原材料 ??B材料 4000 貸：應付賬款 ??應付暫估料款 4000 購進材料發(fā)生短缺和毀損，其處理原則同按實際成本計價的材料核算相同。 借：物資采購 21000 應交稅金 ??應交增值稅 (進項稅額 ) 3400 貸：應付票據 24400 ⑷ 8 月 15日，從本地某工廠購進 B 材料，發(fā)票注明價款為 3000元，稅款為 510元，款項已支付，材料已入庫，計劃成本為 2700 元。 對材料已驗收入庫，而發(fā)票賬單未到的購進材料，與按實際成本計價的處理方法一樣。 材料成本差異率的計算公式為： 本月材料成本差異率 =(月初結存材料的成本差異額 +本月收入材料的成本差異額 )/(月初結存材料的計劃成本 +本月收入材料的計劃成本 ) 100％ 發(fā)出材料應分攤的成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本本月材料成本差異率 以教材中表 4?9的資料為例，具體計算如下： 本月材料成本差異率＝［一 116+(一 )］ / (8000+11760) 100％＝ 1． 5％ 中國最龐大的數據庫下載 中國最龐大的數據庫下載 15 發(fā)出材料應分攤的成本差異＝ 10 000 1． 5％＝一 150(元 ) (三 )材料的賬務處理 1．材料收入的賬務處理。 (2)物資采購明細分類賬。 期末余額如在借方，反映庫存材料的成本超支額； 期末余額如在貸方，反映庫存材料的成本節(jié)約額。 該賬戶應按物資的類別或品種進行明細核算。 2．“物資采購”賬戶 “物資采購”賬戶用來核算和監(jiān)督購入物資的采購成本。對于材料收發(fā)業(yè)務頻繁，且具備材料計劃成本資料的企業(yè)，應采用按計劃成本計價的方法。月末根據按實際成本計價的發(fā)料憑證，按領用部門和用途，編制“發(fā)料憑證匯總表” (格式見教材 P59表 4?7)，進行總分類核算。 ●對供貨方少發(fā)貨 120 公斤的處理： 退回的增值稅進項稅額＝ 120 20 17%＝ 408（元） 編制會計分錄如下： 借 ： 銀 行 存款 2832 應交稅金 ??應交增值稅 (進項稅額 ) 408 貸：待處理財產損溢 ??待處理流動資產損溢 2424 ●運輸部門 30公斤的短缺責任的處理 轉出的進項稅 額＝ 30 20 17%＝ 102（元） 借：其他應收款 708 貸：待處理財產損溢 ??待處理流動資產損溢 606 應交稅金 ??應交增值稅 (進項稅額轉出 ) 102 (2)自制材料或委托加工材料。 [例 4?14] 根據例 4?12 的資料。購入材料在驗收入庫時，如發(fā)生短缺和毀損，應及時查明原因，根據不同的情況進行處理。 ●月末暫估入賬： 借：原材料 貸：應付賬款 ●下月初用紅字沖銷： 借：原材料 貸：應付賬款 ●收到結算憑證支付貨款時： 借：原材料 應交稅金 ??應交增值稅 (進項稅額 ) 貸 ： 銀 行 存 款 或 應 付 票據 [例 4?13] 根據例 4?12 的資料。經審核無誤承付款項。 第一，付款與收貨同時辦理 (單貨同到 )。 (2)材料明細賬，按材料的品種、規(guī)格分戶，進行明細 核算。 該賬戶可按供貨單位進行明細分類核算。 2．“在途物資”賬戶 “在途物資”是用來核算和監(jiān)督在途及待點驗入庫物資增減變動情況的賬戶。屬于資產類賬戶。 第三節(jié) 原材料 一、材料的分類 材料按其經濟內容可分為以下幾類： 1．原料及主要材料