【正文】 方法與按實際成本計價的方法相同。 “差異率”是全部材料成本差異額與全部材料計劃成本的比率。材料按計劃成本計價時，企業(yè)外購材料需做三筆賬務(wù)處理： 第一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等 單據(jù)按實際成本， 借：物資采購 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 第二，根據(jù)收料憑證匯總表按計劃成本， 借：原材料 貸：物資采購 第三，根據(jù)收料憑證匯總表結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異。編制會計分錄如下： 借：物資采購 10000 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 1700 貸 ： 銀 行 存款 11700 ⑵ 8 月 5 日，預(yù)付 B 材料款 5000元。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 16 暫時不做賬務(wù)處理。現(xiàn)假設(shè) C材料在驗收入庫時，實收數(shù)量為 950 公斤，計劃單位成本為 11 元，短缺 50公斤，經(jīng)查，有 10公斤屬定額內(nèi)損耗；有 30公斤屬供貨方少發(fā) 貨造成，供貨方已開出紅字發(fā)票，貨款抵下次進(jìn)貨款；其余 10 公斤屬運輸部門的責(zé)任。 第二，便于考核各類或各種材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，分析材料采購成本超支或節(jié)約的原因，加強材料采購的管理工作。 (一 )外購商品的計價 外購商品包括國內(nèi)購進(jìn)和國外進(jìn)口。 (1)庫存商品總分類賬和明細(xì)分類賬按商品的進(jìn)價金額登記，總分類賬只記金額不記數(shù)量。 優(yōu)缺點 優(yōu)點： 數(shù)量進(jìn)價金額核算法由于在賬簿設(shè)置上形成了一套比較科學(xué)、嚴(yán)密的核算組織體系。 2．商品購進(jìn)的賬務(wù)處理 (1)商品購進(jìn)的范圍。 (3)商品購進(jìn)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。經(jīng)審核，無誤承付貨款，商品尚未到達(dá)。 借：預(yù)付賬款 ??欣欣毛紡廠 10 000 貸：銀行存款 10 000 次月，收到毛紡廠發(fā)來的毛毯，驗收入庫。 ●購進(jìn)商品發(fā)生溢余如屬于自然升溢，應(yīng)將溢余部分作沖減“營業(yè)費用”處理； ●如果屬 于供貨方多發(fā)貨，應(yīng)與對方聯(lián)系，由對方補來發(fā)貨票作商品購進(jìn)處理或退還多收的商品。作如下會計分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢 ??待處理流動資產(chǎn)損溢 30 貸 ： 營 業(yè) 費用 30 借：待處理財產(chǎn)損溢 ??待處理流動資產(chǎn)損溢 270 ．應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 45． 90 貸 ： 應(yīng) 付 賬款 315． 9 如果購貨方不同意作購進(jìn)，則應(yīng)將這些商品作代管商品處理，并沖減原商品入庫數(shù)。作如下會計分錄： 借：營業(yè)費用 30 銀行存款 315． 90 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 45． 90 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ??待處理流動資產(chǎn)損溢 300 3．商品銷售的賬務(wù)處理 (1)商品銷售的范圍。 第二，“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。 企業(yè)將商品售出之后，在會計核算上，一方面應(yīng)反映銷貨款和增值稅的收繳情況，另一方面應(yīng)將已銷商品的銷售成本予以結(jié)轉(zhuǎn)。 商品銷售成本的計算，實際上是要確定采用什么方法來計算單位成本。 商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式有分散結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)。 (3)建立實物負(fù)責(zé)制。 2．商品購進(jìn)的賬務(wù)處理 (1)商品購進(jìn)賬戶的設(shè)置。 該賬戶的明細(xì)核算與庫存商品一致，均按實物負(fù)責(zé)人 (商品柜組 )設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。作如下會計分錄： 借：商品采購 10000 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 1700 營業(yè)費用 200 。在售價金額核算法下，企業(yè)收到結(jié)算憑證和發(fā)貨票等單據(jù)支付貨款或開出經(jīng)承兌的商業(yè)匯票時 ，其賬務(wù)處理與數(shù)量進(jìn)價金額核算法一致，但商品驗收入庫的賬務(wù)處理則不相同。 “商品進(jìn)銷差價”賬戶是“庫存商品”的調(diào)整賬戶，用來核算和監(jiān)督庫存商品售價與進(jìn)價之間的差額。 (5)建立健全物價管理制度?；緝?nèi)容包括以下幾個方面： (1)庫存商品按售價記賬。這幾種方法本章第二節(jié)已詳細(xì)介紹，故此處不再重復(fù)。應(yīng)作會計分錄如下： 借：銀行存款 11700 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 21 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 1700 借：商品銷售成本 8200 貸：庫存商品 8200 關(guān)于商品銷售的各種會計處理將后面的章節(jié)作具體介紹。它是一個損益賬戶。 第一，“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。 [例 4?22] 沿用例 4?21 的資料，假設(shè) C 商品驗收入庫時，實收 900 公斤，短缺 100 公斤，原 因待查。作如下會計分錄： 借：商品采購 3000 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 510 營業(yè)費用 250 貸：銀行存款 3760 商品到達(dá)驗收入庫時，實收商品 1， 100 公斤，溢余 100 公斤，原因待查。 ①企業(yè)對購進(jìn)的商品應(yīng)按實收數(shù)量入賬，對發(fā)生的溢余和短缺，如貨款尚未支付的不需作賬務(wù)處理。如果月末結(jié)算憑證仍未收到，商品應(yīng)按暫估價 (10 000 元 )入賬，作如下會計分錄： 借：庫存商品 ??B商品 10000 貸：應(yīng)付賬款 ??乙公司 (暫估價 ) 10000 下月初用紅字沖回時： 借：庫存商品 ??B商品 10000 貸：應(yīng)付賬款 ??乙公司 (暫估價 ) 10000 收到結(jié)算憑證 時按正常程序做兩筆賬務(wù)處理。 [例 4?17] 某商業(yè)企業(yè)向甲公司購進(jìn) A 商品一批，進(jìn)價金額為 2020 元，增值稅為 340元，貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付，商品同時驗收入庫。 第一，“商品采購 ”賬戶，它用來核算企業(yè)購入商品的采購成本，企業(yè)購入的商品無論是否進(jìn)入本企業(yè)倉庫，凡是通過本企業(yè)結(jié)算貨款的，都應(yīng)通過該賬戶進(jìn)行核算。 缺點：核算工作量較大。 (3)商品品種較多的企業(yè)，可在總分類賬和明細(xì)分類賬之間設(shè)置商品類目賬，核算大類商 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 18 品的進(jìn)銷存金額。 我國商品流通企業(yè)采用的商品核算方法有兩類，即數(shù)量金額核算法和金額核算法，其中按貨幣計量方式的不同又可分為數(shù)量進(jìn)價金額核算法和數(shù)量售價金額核算法及售價金額核算法和進(jìn)價金額核算法。 第四節(jié) 商 品 一、商品的計價 商品是指企業(yè)購入的為出售或加工后出售的貨物，包括庫存商品、在途商品、委托加工商品、委托代銷商品和出租商品。 2．材料發(fā)出的賬務(wù)處理 材料按計劃成本計價的情況下，也應(yīng)于月末根據(jù)發(fā)料單，按材料的領(lǐng)用部門和用途，分類匯總編制“發(fā)料憑證匯總表” (見教材 P63表 4?10)，據(jù)以填制記賬憑證，登記總分類賬。見⑵ 借：物資采購 10 000 應(yīng)交稅金 ? 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 1700 貸：預(yù)付賬款 11700 補付款項： 借：預(yù)付賬款 6700 貸：銀行存款 6700 ⑺ 8 月 31日，編制收料憑證匯總表， B材料的實際成本 23000元，計劃成本為 22400元，實際成本大于計劃成本的差異為 600元，月末 B 材料按計劃成本 4000 元估價入賬，作會計分錄如下： 借：原材料 ??B材料 26400 貸：物資采購 22400 應(yīng)付賬款 ??應(yīng)付暫估料款 4000 同時，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異： 借：材料成本差異 600 貸：物資采購 600 ⑻ 9 月初，對 8 月末暫估料款用紅字沖回： 借：原材料 ??B材料 4000 貸：應(yīng)付賬款 ??應(yīng)付暫估料款 4000 購進(jìn)材料發(fā)生短缺和毀損，其處理原則同按實際成本計價的材料核算相同。 借：物資采購 21000 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 3400 貸：應(yīng)付票據(jù) 24400 ⑷ 8 月 15日，從本地某工廠購進(jìn) B 材料，發(fā)票注明價款為 3000元，稅款為 510元，款項已支付，材料已入庫，計劃成本為 2700 元。 對材料已驗收入庫，而發(fā)票賬單未到的購進(jìn)材料，與按實際成本計價的處理方法一樣。 材料成本差異率的計算公式為： 本月材料成本差異率 =(月初結(jié)存材料的成本差異額 +本月收入材料的成本差異額 )/(月初結(jié)存材料的計劃成本 +本月收入材料的計劃成本 ) 100％ 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾桨l(fā)出材料的計劃成本本月材料成本差異率 以教材中表 4?9的資料為例，具體計算如下： 本月材料成本差異率＝［一 116+(一 )］ / (8000+11760) 100％＝ 1． 5％ 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 15 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?10 000 1． 5％＝一 150(元 ) (三 )材料的賬務(wù)處理 1．材料收入的賬務(wù)處理。 (2)物資采購明細(xì)分類賬。 期末余額如在借方，反映庫存材料的成本超支額； 期末余額如在貸方，反映庫存材料的成本節(jié)約額。 該賬戶應(yīng)按物資的類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。 2．“物資采購”賬戶 “物資采購”賬戶用來核算和監(jiān)督購入物資的采購成本。對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計劃成本資料的企業(yè)，應(yīng)采用按計劃成本計價的方法。月末根據(jù)按實際成本計價的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途，編制“發(fā)料憑證匯總表” (格式見教材 P59表 4?7)，進(jìn)行總分類核算。 ●對供貨方少發(fā)貨 120 公斤的處理： 退回的增值稅進(jìn)項稅額＝ 120 20 17%＝ 408（元） 編制會計分錄如下： 借 ： 銀 行 存款 2832 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 408 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ??待處理流動資產(chǎn)損溢 2424 ●運輸部門 30公斤的短缺責(zé)任的處理 轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅 額＝ 30 20 17%＝ 102（元） 借：其他應(yīng)收款 708 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ??待處理流動資產(chǎn)損溢 606 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ) 102 (2)自制材料或委托加工材料。 [例 4?14] 根據(jù)例 4?12 的資料。購入材料在驗收入庫時，如發(fā)生短缺和毀損，應(yīng)及時查明原因，根據(jù)不同的情況進(jìn)行處理。 ●月末暫估入賬： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 ●下月初用紅字沖銷： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 ●收到結(jié)算憑證支付貨款時： 借：原材料 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 貸 ： 銀 行 存 款 或 應(yīng) 付 票據(jù) [例 4?13] 根據(jù)例 4?12 的資料。經(jīng)審核無誤承付款項。 第一，付款與收貨同時辦理 (單貨同到 )。 (2)材料明細(xì)賬，按材料的品種、規(guī)格分戶，進(jìn)行明細(xì) 核算。 該賬戶可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)分類核算。 2．“在途物資”賬戶 “在途物資”是用來核算和監(jiān)督在途及待點驗入庫物資增減變動情況的賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶。 第三節(jié) 原材料 一、材料的分類 材料按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為以下幾類： 1．原料及主要材料