【正文】 2． 輔助材料 3．外購半成品 4．燃料 5．修理用備件 材料在企業(yè)的存貨中占很大的比重，是存貨核算的重要內(nèi)容。但在確認(rèn)存貨的可變現(xiàn)凈值時，在一定程度上存在著某些主觀因素。因此，這種方法較為常用。 具體賬務(wù)處理方法是：每一會計期末，通過比較 存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)提取的存貨跌價準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)按其差額補(bǔ)提，反之，應(yīng)按其差額沖減。因此，這種方法不常用。即在確認(rèn)存貨跌價損失時，直接沖減有關(guān)存貨賬戶。 2．成本高于可變現(xiàn)凈值。 [例 4?9] 某企業(yè)有甲、乙兩大類 A、 B、 C、 D 四種存貨，各種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值已 從表中的計算結(jié)果可以看出，單項比較法確定的期末存貨價值最低，計算的結(jié)果也比較準(zhǔn)確，但 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 9 其工作量較大；總額比較法確定的期末存貨價值最高，計算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確，但其工作量較??；分類比較法界于兩者之間，具有較強(qiáng)的操作性。 (二 )成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下期末存貨價值的確定 企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨計價時，有三種不同的計算方式可供選擇。 (一 )成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。 計算公式 進(jìn)銷差價率 =(期初庫存商品進(jìn)銷差價 +本期購入商品進(jìn)銷差價 )/(期初庫存商品售價金額 +本期購入商品售價金額 )*100% 本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價＝本期商品銷售收入進(jìn)銷差價率 本期銷售 商品的進(jìn)價成本＝本期商品銷售收入一本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價 舉例 [例 4?8] 某商場 1998年 8月初百貨部庫存商品的售價金額為 300 000 元，進(jìn)銷差價為 70000元，本期購進(jìn)商品的售價金額為 180 000 元，進(jìn)銷差價為 48000元，本期銷售收入為 200 000元。本月商品銷售成本和結(jié)存成本計算如下： 本月銷售毛利＝ (120200?1 000) 28％＝ 33320(元 ) 本月銷售成本＝ (120200?l 000)一 33320＝ 85680(元 ) 期末結(jié)存成本＝ 100000 十 60000一 85680＝ 74320(元 ) 優(yōu)缺點 優(yōu)點 這一計算方法手續(xù)比較簡便，工作量不大，在商業(yè)企業(yè)特別是商業(yè)批發(fā)企業(yè)中常用。 (計劃、差異、分?jǐn)偂⒄{(diào)整 ) 計 算公式 存貨成本差異率 =(月初結(jié)存存貨成本差異額 +本月收入存貨成本差異額 )/(月初結(jié)存存貨計劃成本 +本月收入存貨計劃成本 )*100％ 本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝本月發(fā)出存貨的計劃成本存貨成本差異率 發(fā)出存貨的實際成本＝發(fā)出存貨的計劃成本土發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝結(jié)存存貨的計劃成本存貨成本差異率 結(jié)存存貨的實際成本＝結(jié)存存貨的計劃成本土結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 舉例 [例 4?6] 某企業(yè) 1998 年 6 月初結(jié)存原材料的計劃成本為 100 000 元，本月收入原材料的計劃成本為 300 000 元，本月發(fā)出材料的計劃成本為 250000 元，原材料成本差異的月初數(shù)為 2020 元 (超支 )，本月收入材料的成本差異為 6000元 (超支 )。發(fā)出存貨和期末存貨成本計算如表 4?4(見教材 P50) 優(yōu)缺點 后進(jìn)先出法的成本流轉(zhuǎn)順序與先進(jìn)先出法正好相反，其發(fā)出存貨的成本與現(xiàn)行成本較為接近。 適用 這種方法不適于存貨品種較多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。 舉例 [例 4?4] 依上例。 缺點 這種方法期末計算工作量較大，平時賬面上不能反映發(fā)出和結(jié)存存貨的單價和金額，不利于存貨的日常管理。在這種方法下，存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存成本于月末一次計算。 優(yōu)缺點 優(yōu)點 先進(jìn)先出法的成本流轉(zhuǎn)順序與存貨的實物流轉(zhuǎn)順序比較接近，期末存貨的賬面價值與存貨現(xiàn)行成本也比較接近，而且，在這種方法下發(fā)出存貨的成本只能按規(guī)定計算，使經(jīng)營者不能任意挑選存貨成本來操縱當(dāng)期利潤。 (二 )先進(jìn)先出法 概念 先進(jìn)先出法是假定先收入的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨進(jìn)行計價。 4 月份發(fā)出存貨的實際成本為： (300 10 十 l00 11)十 300 11． 5＝ 7550(元 ) 4 月末庫存存貨的實際成本為： 100 11十 l00 11． 5＝ 2250(元 ) 優(yōu)缺點 優(yōu)點 采用個別計價法計算結(jié)果較準(zhǔn)確。它是以每批存貨取得時的實際單 位成本，作為計算該批發(fā)出存貨和期末庫存存貨的實際成本的方法。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 5 根據(jù)實際情況選用。從理論上講，存貨的成本流動與其實物流動應(yīng)該一致，然而在實務(wù)中，能通過逐個辨別的方法來保證存貨的實物流動與成本流動相一致的情況實屬少見，具體操作難度較大。 二、發(fā)出存貨的計價 實際難題 企業(yè)對發(fā)出的存貨也應(yīng)按實際成本計價。 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本： ⑴同類或類似存貨存在活躍 市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 (三 )委托加工存貨 委托加工存貨的實際成本具體包括以下幾個方面：加工過程中耗用的材料或半成品的實 際成本、加工費用、往返的運雜費用及稅金 (稅金是否計入成本視稅法的規(guī)定 )。 (二 )自制存貨 自制存貨按照制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。 ③一般納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，按 10％的扣除率計算進(jìn)項稅額，企業(yè)應(yīng)按扣除這部分進(jìn)項稅額后的價款作為購入物資的采購成本。企業(yè)購進(jìn)存貨時所負(fù)擔(dān)的消費稅等價內(nèi)稅，是其價格的組成部分，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本。 3．稅金 企業(yè)購進(jìn)存 貨時，除支付購入存貨的買價和有關(guān)進(jìn)貨費用，還要按規(guī)定交納流轉(zhuǎn)稅。 2．進(jìn)貨費用 進(jìn)貨費用指采購貨物至入庫前發(fā)生的各項費用。但由于存貨的來源不同，其實際成本的構(gòu)成內(nèi)容就有所不同。 (對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表、所得稅有影響 ) 當(dāng)企業(yè)期末存貨價值多計時，必然會使銷售成本少計；當(dāng)企業(yè)期末存貨價值少計時，必然會使銷售成本多計。賬面結(jié)存數(shù)可與盤點數(shù)進(jìn)行核對，便于發(fā)現(xiàn)余缺，及時查明原因，作出會計處理，從而可以正確地計算存貨的結(jié)存成本、發(fā)出成本。 2．永續(xù)盤存制 ⑴概念 永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是指按存貨的品種規(guī)格逐一開設(shè)明細(xì)賬 ，逐筆登記收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，并隨時結(jié)記出結(jié)存數(shù)量的方法。 1．實地盤存 制 ⑴概念 實地盤存制又稱定期盤存制，是指期末通過實地盤點來確認(rèn)庫存存貨數(shù)量，并據(jù)以計算期末存貨成本，然后倒擠發(fā)出存貨成本的方法。 委托代銷存貨。指正在運輸途中的存貨，包括運入在途和運 出在途。如企業(yè)原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 2 二、存貨的分類 存貨的構(gòu)成內(nèi)容很多，且各有其特點，在不同的企業(yè)中，對各種存貨的管理要求也不盡相同。應(yīng)該指出的是，在實務(wù)中，有時會出現(xiàn)難以確知所有權(quán)究竟是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移的情況。 (二 )存貨的范圍 存貨的會計處理必須解決的首要問題是存貨范圍的認(rèn)定。企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營活動連續(xù) 不斷地進(jìn)行，必須不斷地購入、耗用、銷售存貨，因此存貨具有較大的流動性。 特點 作為企業(yè)存貨的資產(chǎn)必須具有以下幾個特點： (1)是有形資產(chǎn)。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 1 第四章 存 貨 第一節(jié) 存貨概述 一、存貨的概念及范圍 (一 )存貨的概念及特點 概念 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等。如原材料是用來加工成產(chǎn)品的，是一項存貨；機(jī)器設(shè)備，在用其進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)中屬于固定資產(chǎn)，在生產(chǎn)它的企業(yè)中則 屬于存貨；房屋、建筑物在大部分企業(yè)中屬于固定資產(chǎn)，但在經(jīng)營房地產(chǎn)的企業(yè)中則屬于存貨，當(dāng)然，其本身在經(jīng)營過程中所使用的房屋建筑物應(yīng)屬固定資產(chǎn)。 存貨是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，在企業(yè)的資產(chǎn)總額中通常占有較大的比重。因此存貨具有時效性和潛在損失的可能性。這種權(quán)利和義務(wù)的確定，主要是看企業(yè)是否因銷售貨物而取得的收取現(xiàn)金的權(quán)利和因購置貨物而產(chǎn)生的支付現(xiàn)金的義務(wù)。 企業(yè)的存貨中不包括以下各項： ⑴庫存的依照合同開出發(fā)票賬單，但客戶尚未提出的存貨； ⑵庫存的受其他單位委托代銷、代加工的存貨 (但股份有限公司會計制度規(guī)定受托方對其受托代銷商品應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨中反映，同時與受托代銷商品對應(yīng)的代銷商品款作為一項負(fù)債反映 )； ⑶約定未來購入的存貨。 (一 )按存貨的經(jīng)濟(jì)用途分類 在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的存貨。 為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。 在途存貨。指企業(yè)自行生產(chǎn)加工及委托外單位加工但尚未完成加工的各種存貨。 (一 )存貨數(shù)量的確認(rèn) 存貨實物數(shù)量的確認(rèn)，在會計上有兩種處理方法，即實地盤存制和永續(xù)盤存制。 (收入記賬，期末盤點，倒擠發(fā)出 ) ⑶依據(jù)的基本等式 期初存貨 +本期購貨 =本期耗用 (或銷貨 )+期末存貨 本期耗用 (或銷貨 )= 期初存貨 +本期購貨 期末存貨 (前兩項賬簿，后一項盤點 ) ⑷優(yōu)缺點 實地盤存制的優(yōu)點是簡化了平時的存貨核算工作，缺點包括三個方面： ①加大了期末的工作量； ②不利于對存貨的日常管理和控制，因為在這種方法下，存貨賬簿不能隨時提供其收、發(fā)、存的情況； ③以盤存成本倒擠發(fā)出成本，會掩蓋自然損耗和由于管理不善造成的人為損耗等因素，使計算的發(fā)出成本不真實。存貨賬簿中可以隨時提供其收、發(fā)、存的情況，所以有利于對存貨的日常管理與控制； ②可以正確地計算存貨的結(jié)存成本、發(fā)出成本。 (二 )存貨價值的確認(rèn) 存貨計價是存貨會計的一個重要問題，存貨價值確定的正確與否，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果都會產(chǎn)生重大的影響。 第二節(jié) 存貨的計價 一、收入存貨的計價 企業(yè)收入的存貨應(yīng)按取得時的實際成本計價。如果對外合同以離岸價格成交，則由買方負(fù)擔(dān)的國外運費、保險費 等計入采購成本。 對進(jìn)貨費用，商品流通企業(yè)為了提供商品的進(jìn)貨原價，考核商品流通費用，是將其作為營業(yè)費用列作期間費用處理的；其他企業(yè)則一般將其直接計入相關(guān)采購成本，作為存貨成本的組成內(nèi)容。 (1)價內(nèi)稅。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 4 ②經(jīng)確認(rèn)為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，購進(jìn)存貨時所支付的增值稅，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，一律計入購進(jìn)存貨的采購成本中。 上述各項費用中，買價應(yīng)直接記入存貨的采購成本，其余各項費用 ，凡能直接認(rèn)定受益對象的，可直接記入存貨的采購成本，凡不能直接認(rèn)定受益對象的，應(yīng)采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配后，計入到各個存貨的采購成本中。間接費用應(yīng)當(dāng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)分配到加工成本中，由有關(guān)的成本對象負(fù)擔(dān)。 (五 )接受捐贈存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù) (如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議 )的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 (七 )通過債務(wù)重組和非貨幣性交易等方式取得的存貨，其實際成本的確定見債務(wù)重組和非貨幣交易準(zhǔn)則。 存貨成本的流轉(zhuǎn)假設(shè)。對存貨成本流轉(zhuǎn)順序的不同選擇，就形成了確定發(fā)出存貨或庫存存貨單位成本的不同方法。 (一 )個別計價法 概念 個別計價法又稱具體辨認(rèn)法、分批認(rèn)定法。 舉例 [例 4?1] 某企業(yè) 4 月份存貨有關(guān)情況如下：期初庫存數(shù)量為 300件，單位成本為 l0 元； 4月6 日購進(jìn) 200件，單位成本為 11元； 4月 21 日購進(jìn) 400件，單位成本為 11． 50元； 4 月 10 日領(lǐng)用 400件，其中 300 件為期初存貨， 100件為 4月 6 日購進(jìn)； 4 月 25日領(lǐng)用 300 件，均為 4月 21日購進(jìn)。 適用 ⑴適用于存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高或能分清批次、整批進(jìn)整批出的存貨 ⑵企業(yè)中一般不能互換使用的存貨或為特定的項目專門購入或制造并單獨存放的存貨，一般也應(yīng)采用這種方法。發(fā)出存貨成本和期末存貨成本如表 4?1。 (三 )加權(quán)平 均法 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 6 概念 加權(quán)平均法是以存貨的期初成本與本期收入成本之和除以存貨的期初與本期收入數(shù)量之和，計算存貨的加權(quán)平均單位成本，來確定存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存成本的一種方法。 本期發(fā)出存貨和期末存貨成本計算如下： 加權(quán)平均單價＝ (3000十 6800)／ (300十 600)＝ 10． 89(元 ) 期末結(jié)存成本＝ 200 10． 89＝