【正文】 2． 輔助材料 3．外購(gòu)半成品 4．燃料 5．修理用備件 材料在企業(yè)的存貨中占很大的比重，是存貨核算的重要內(nèi)容。但在確認(rèn)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，在一定程度上存在著某些主觀因素。因此，這種方法較為常用。 具體賬務(wù)處理方法是：每一會(huì)計(jì)期末，通過(guò)比較 存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)按其差額補(bǔ)提，反之，應(yīng)按其差額沖減。因此，這種方法不常用。即在確認(rèn)存貨跌價(jià)損失時(shí)，直接沖減有關(guān)存貨賬戶。 2．成本高于可變現(xiàn)凈值。 [例 4?9] 某企業(yè)有甲、乙兩大類(lèi) A、 B、 C、 D 四種存貨，各種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值已 從表中的計(jì)算結(jié)果可以看出，單項(xiàng)比較法確定的期末存貨價(jià)值最低，計(jì)算的結(jié)果也比較準(zhǔn)確，但 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 9 其工作量較大；總額比較法確定的期末存貨價(jià)值最高，計(jì)算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確，但其工作量較??；分類(lèi)比較法界于兩者之間，具有較強(qiáng)的操作性。 (二 )成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下期末存貨價(jià)值的確定 企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)時(shí)，有三種不同的計(jì)算方式可供選擇。 (一 )成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。 計(jì)算公式 進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率 =(期初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) +本期購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) )/(期初庫(kù)存商品售價(jià)金額 +本期購(gòu)入商品售價(jià)金額 )*100% 本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝本期商品銷(xiāo)售收入進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率 本期銷(xiāo)售 商品的進(jìn)價(jià)成本＝本期商品銷(xiāo)售收入一本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 舉例 [例 4?8] 某商場(chǎng) 1998年 8月初百貨部庫(kù)存商品的售價(jià)金額為 300 000 元，進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)為 70000元，本期購(gòu)進(jìn)商品的售價(jià)金額為 180 000 元，進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)為 48000元，本期銷(xiāo)售收入為 200 000元。本月商品銷(xiāo)售成本和結(jié)存成本計(jì)算如下： 本月銷(xiāo)售毛利＝ (120200?1 000) 28％＝ 33320(元 ) 本月銷(xiāo)售成本＝ (120200?l 000)一 33320＝ 85680(元 ) 期末結(jié)存成本＝ 100000 十 60000一 85680＝ 74320(元 ) 優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 這一計(jì)算方法手續(xù)比較簡(jiǎn)便，工作量不大，在商業(yè)企業(yè)特別是商業(yè)批發(fā)企業(yè)中常用。 (計(jì)劃、差異、分?jǐn)?、調(diào)整 ) 計(jì) 算公式 存貨成本差異率 =(月初結(jié)存存貨成本差異額 +本月收入存貨成本差異額 )/(月初結(jié)存存貨計(jì)劃成本 +本月收入存貨計(jì)劃成本 )*100％ 本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本存貨成本差異率 發(fā)出存貨的實(shí)際成本＝發(fā)出存貨的計(jì)劃成本土發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝結(jié)存存貨的計(jì)劃成本存貨成本差異率 結(jié)存存貨的實(shí)際成本＝結(jié)存存貨的計(jì)劃成本土結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 舉例 [例 4?6] 某企業(yè) 1998 年 6 月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為 100 000 元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為 300 000 元，本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為 250000 元，原材料成本差異的月初數(shù)為 2020 元 (超支 )，本月收入材料的成本差異為 6000元 (超支 )。發(fā)出存貨和期末存貨成本計(jì)算如表 4?4(見(jiàn)教材 P50) 優(yōu)缺點(diǎn) 后進(jìn)先出法的成本流轉(zhuǎn)順序與先進(jìn)先出法正好相反，其發(fā)出存貨的成本與現(xiàn)行成本較為接近。 適用 這種方法不適于存貨品種較多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。 舉例 [例 4?4] 依上例。 缺點(diǎn) 這種方法期末計(jì)算工作量較大，平時(shí)賬面上不能反映發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于存貨的日常管理。在這種方法下，存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存成本于月末一次計(jì)算。 優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 先進(jìn)先出法的成本流轉(zhuǎn)順序與存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)順序比較接近，期末存貨的賬面價(jià)值與存貨現(xiàn)行成本也比較接近，而且，在這種方法下發(fā)出存貨的成本只能按規(guī)定計(jì)算，使經(jīng)營(yíng)者不能任意挑選存貨成本來(lái)操縱當(dāng)期利潤(rùn)。 (二 )先進(jìn)先出法 概念 先進(jìn)先出法是假定先收入的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對(duì)發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 4 月份發(fā)出存貨的實(shí)際成本為： (300 10 十 l00 11)十 300 11． 5＝ 7550(元 ) 4 月末庫(kù)存存貨的實(shí)際成本為： 100 11十 l00 11． 5＝ 2250(元 ) 優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算結(jié)果較準(zhǔn)確。它是以每批存貨取得時(shí)的實(shí)際單 位成本，作為計(jì)算該批發(fā)出存貨和期末庫(kù)存存貨的實(shí)際成本的方法。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 5 根據(jù)實(shí)際情況選用。從理論上講，存貨的成本流動(dòng)與其實(shí)物流動(dòng)應(yīng)該一致，然而在實(shí)務(wù)中，能通過(guò)逐個(gè)辨別的方法來(lái)保證存貨的實(shí)物流動(dòng)與成本流動(dòng)相一致的情況實(shí)屬少見(jiàn)，具體操作難度較大。 二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 實(shí)際難題 企業(yè)對(duì)發(fā)出的存貨也應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本： ⑴同類(lèi)或類(lèi)似存貨存在活躍 市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 (三 )委托加工存貨 委托加工存貨的實(shí)際成本具體包括以下幾個(gè)方面：加工過(guò)程中耗用的材料或半成品的實(shí) 際成本、加工費(fèi)用、往返的運(yùn)雜費(fèi)用及稅金 (稅金是否計(jì)入成本視稅法的規(guī)定 )。 (二 )自制存貨 自制存貨按照制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。 ③一般納稅人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，按 10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)按扣除這部分進(jìn)項(xiàng)稅額后的價(jià)款作為購(gòu)入物資的采購(gòu)成本。企業(yè)購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅，是其價(jià)格的組成部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。 3．稅金 企業(yè)購(gòu)進(jìn)存 貨時(shí)，除支付購(gòu)入存貨的買(mǎi)價(jià)和有關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用，還要按規(guī)定交納流轉(zhuǎn)稅。 2．進(jìn)貨費(fèi)用 進(jìn)貨費(fèi)用指采購(gòu)貨物至入庫(kù)前發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。但由于存貨的來(lái)源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容就有所不同。 (對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表、所得稅有影響 ) 當(dāng)企業(yè)期末存貨價(jià)值多計(jì)時(shí)，必然會(huì)使銷(xiāo)售成本少計(jì)；當(dāng)企業(yè)期末存貨價(jià)值少計(jì)時(shí)，必然會(huì)使銷(xiāo)售成本多計(jì)。賬面結(jié)存數(shù)可與盤(pán)點(diǎn)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，便于發(fā)現(xiàn)余缺，及時(shí)查明原因，作出會(huì)計(jì)處理，從而可以正確地計(jì)算存貨的結(jié)存成本、發(fā)出成本。 2．永續(xù)盤(pán)存制 ⑴概念 永續(xù)盤(pán)存制又稱賬面盤(pán)存制，是指按存貨的品種規(guī)格逐一開(kāi)設(shè)明細(xì)賬 ，逐筆登記收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)結(jié)記出結(jié)存數(shù)量的方法。 1．實(shí)地盤(pán)存 制 ⑴概念 實(shí)地盤(pán)存制又稱定期盤(pán)存制，是指期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)確認(rèn)庫(kù)存存貨數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算期末存貨成本，然后倒擠發(fā)出存貨成本的方法。 委托代銷(xiāo)存貨。指正在運(yùn)輸途中的存貨，包括運(yùn)入在途和運(yùn) 出在途。如企業(yè)原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。如工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品等。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 2 二、存貨的分類(lèi) 存貨的構(gòu)成內(nèi)容很多，且各有其特點(diǎn)，在不同的企業(yè)中，對(duì)各種存貨的管理要求也不盡相同。應(yīng)該指出的是，在實(shí)務(wù)中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)難以確知所有權(quán)究竟是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移的情況。 (二 )存貨的范圍 存貨的會(huì)計(jì)處理必須解決的首要問(wèn)題是存貨范圍的認(rèn)定。企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)連續(xù) 不斷地進(jìn)行，必須不斷地購(gòu)入、耗用、銷(xiāo)售存貨，因此存貨具有較大的流動(dòng)性。 特點(diǎn) 作為企業(yè)存貨的資產(chǎn)必須具有以下幾個(gè)特點(diǎn)： (1)是有形資產(chǎn)。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 1 第四章 存 貨 第一節(jié) 存貨概述 一、存貨的概念及范圍 (一 )存貨的概念及特點(diǎn) 概念 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等。如原材料是用來(lái)加工成產(chǎn)品的，是一項(xiàng)存貨；機(jī)器設(shè)備，在用其進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)中屬于固定資產(chǎn)，在生產(chǎn)它的企業(yè)中則 屬于存貨；房屋、建筑物在大部分企業(yè)中屬于固定資產(chǎn)，但在經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)的企業(yè)中則屬于存貨，當(dāng)然，其本身在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所使用的房屋建筑物應(yīng)屬固定資產(chǎn)。 存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，在企業(yè)的資產(chǎn)總額中通常占有較大的比重。因此存貨具有時(shí)效性和潛在損失的可能性。這種權(quán)利和義務(wù)的確定，主要是看企業(yè)是否因銷(xiāo)售貨物而取得的收取現(xiàn)金的權(quán)利和因購(gòu)置貨物而產(chǎn)生的支付現(xiàn)金的義務(wù)。 企業(yè)的存貨中不包括以下各項(xiàng)： ⑴庫(kù)存的依照合同開(kāi)出發(fā)票賬單，但客戶尚未提出的存貨； ⑵庫(kù)存的受其他單位委托代銷(xiāo)、代加工的存貨 (但股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定受托方對(duì)其受托代銷(xiāo)商品應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨中反映，同時(shí)與受托代銷(xiāo)商品對(duì)應(yīng)的代銷(xiāo)商品款作為一項(xiàng)負(fù)債反映 )； ⑶約定未來(lái)購(gòu)入的存貨。 (一 )按存貨的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi) 在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的存貨。 為了生產(chǎn)供銷(xiāo)售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。 在途存貨。指企業(yè)自行生產(chǎn)加工及委托外單位加工但尚未完成加工的各種存貨。 (一 )存貨數(shù)量的確認(rèn) 存貨實(shí)物數(shù)量的確認(rèn)，在會(huì)計(jì)上有兩種處理方法，即實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制。 (收入記賬，期末盤(pán)點(diǎn)，倒擠發(fā)出 ) ⑶依據(jù)的基本等式 期初存貨 +本期購(gòu)貨 =本期耗用 (或銷(xiāo)貨 )+期末存貨 本期耗用 (或銷(xiāo)貨 )= 期初存貨 +本期購(gòu)貨 期末存貨 (前兩項(xiàng)賬簿，后一項(xiàng)盤(pán)點(diǎn) ) ⑷優(yōu)缺點(diǎn) 實(shí)地盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化了平時(shí)的存貨核算工作，缺點(diǎn)包括三個(gè)方面： ①加大了期末的工作量； ②不利于對(duì)存貨的日常管理和控制，因?yàn)樵谶@種方法下，存貨賬簿不能隨時(shí)提供其收、發(fā)、存的情況； ③以盤(pán)存成本倒擠發(fā)出成本，會(huì)掩蓋自然損耗和由于管理不善造成的人為損耗等因素，使計(jì)算的發(fā)出成本不真實(shí)。存貨賬簿中可以隨時(shí)提供其收、發(fā)、存的情況，所以有利于對(duì)存貨的日常管理與控制； ②可以正確地計(jì)算存貨的結(jié)存成本、發(fā)出成本。 (二 )存貨價(jià)值的確認(rèn) 存貨計(jì)價(jià)是存貨會(huì)計(jì)的一個(gè)重要問(wèn)題，存貨價(jià)值確定的正確與否，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果都會(huì)產(chǎn)生重大的影響。 第二節(jié) 存貨的計(jì)價(jià) 一、收入存貨的計(jì)價(jià) 企業(yè)收入的存貨應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。如果對(duì)外合同以離岸價(jià)格成交，則由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 等計(jì)入采購(gòu)成本。 對(duì)進(jìn)貨費(fèi)用，商品流通企業(yè)為了提供商品的進(jìn)貨原價(jià)，考核商品流通費(fèi)用，是將其作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用列作期間費(fèi)用處理的；其他企業(yè)則一般將其直接計(jì)入相關(guān)采購(gòu)成本，作為存貨成本的組成內(nèi)容。 (1)價(jià)內(nèi)稅。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 4 ②經(jīng)確認(rèn)為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)所支付的增值稅，無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票，一律計(jì)入購(gòu)進(jìn)存貨的采購(gòu)成本中。 上述各項(xiàng)費(fèi)用中，買(mǎi)價(jià)應(yīng)直接記入存貨的采購(gòu)成本，其余各項(xiàng)費(fèi)用 ，凡能直接認(rèn)定受益對(duì)象的，可直接記入存貨的采購(gòu)成本，凡不能直接認(rèn)定受益對(duì)象的，應(yīng)采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配后，計(jì)入到各個(gè)存貨的采購(gòu)成本中。間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)分配到加工成本中，由有關(guān)的成本對(duì)象負(fù)擔(dān)。 (五 )接受捐贈(zèng)存貨，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù) (如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議 )的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 (七 )通過(guò)債務(wù)重組和非貨幣性交易等方式取得的存貨，其實(shí)際成本的確定見(jiàn)債務(wù)重組和非貨幣交易準(zhǔn)則。 存貨成本的流轉(zhuǎn)假設(shè)。對(duì)存貨成本流轉(zhuǎn)順序的不同選擇，就形成了確定發(fā)出存貨或庫(kù)存存貨單位成本的不同方法。 (一 )個(gè)別計(jì)價(jià)法 概念 個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱具體辨認(rèn)法、分批認(rèn)定法。 舉例 [例 4?1] 某企業(yè) 4 月份存貨有關(guān)情況如下：期初庫(kù)存數(shù)量為 300件，單位成本為 l0 元； 4月6 日購(gòu)進(jìn) 200件，單位成本為 11元； 4月 21 日購(gòu)進(jìn) 400件，單位成本為 11． 50元； 4 月 10 日領(lǐng)用 400件，其中 300 件為期初存貨， 100件為 4月 6 日購(gòu)進(jìn)； 4 月 25日領(lǐng)用 300 件，均為 4月 21日購(gòu)進(jìn)。 適用 ⑴適用于存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高或能分清批次、整批進(jìn)整批出的存貨 ⑵企業(yè)中一般不能互換使用的存貨或?yàn)樘囟ǖ捻?xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造并單獨(dú)存放的存貨，一般也應(yīng)采用這種方法。發(fā)出存貨成本和期末存貨成本如表 4?1。 (三 )加權(quán)平 均法 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 6 概念 加權(quán)平均法是以存貨的期初成本與本期收入成本之和除以存貨的期初與本期收入數(shù)量之和，計(jì)算存貨的加權(quán)平均單位成本，來(lái)確定存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存成本的一種方法。 本期發(fā)出存貨和期末存貨成本計(jì)算如下： 加權(quán)平均單價(jià)＝ (3000十 6800)／ (300十 600)＝ 10． 89(元 ) 期末結(jié)存成本＝ 200 10． 89＝