【正文】 2178(元 ) 甲材料發(fā)出成本＝ 3000 十 6800一 2178＝ 7622(元 ) 優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 加權(quán)平均法能夠均衡地計(jì)算各期發(fā)出存貨成本和期末存貨成本，企業(yè)也不能任意挑選存貨成本以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。 移動(dòng)加權(quán)平均法與加權(quán)平均法的計(jì)算原理基本相同。 缺點(diǎn) 平時(shí)的核算工作量很大。 舉例 [例 4?5] 以例 4?l的資料為例。 (六 )計(jì)劃成本法 含義 計(jì)劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按計(jì)劃成本在有關(guān)賬戶中進(jìn)行日常核算，同時(shí)將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異另行設(shè)置賬戶反映，并于期末計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，把發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 計(jì)算公式 毛利率 =銷售毛利 /銷售凈額 100％ 銷售毛利＝銷售凈額毛利率 銷售凈額＝商品銷售收入 銷售折扣與折讓 銷售成本＝銷售凈額一銷售毛利 或：銷售成本＝銷售凈額 (1 一毛利率 ) 期末存貨成本＝期初存貨成本十本期購(gòu)貨成本一本期銷售成本 舉例 [例 4?7] 某商場(chǎng) 1998 年 8 月初乙類商品結(jié)存 100 000 元，本月購(gòu)進(jìn) 60000 元，本月銷售收入120 000 元，發(fā)生銷售折讓 1000元，該類商品上期實(shí)際毛利率為 28％。 (八 )售價(jià)金額核算法 含義 售價(jià)金額法是指商品的購(gòu)進(jìn)、銷售和結(jié)存均按售價(jià)金額在有關(guān)賬戶上進(jìn)行日常核算，同時(shí)，對(duì)商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差價(jià)另行設(shè)置賬戶反映，期末計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期商品銷售成本。此處僅介紹成本與可變現(xiàn)凈值孰低法?！翱勺儸F(xiàn)凈值”是指存貨的估計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)為進(jìn)一步加工和銷售它們而發(fā)生的所有成本后的差額，并不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)。 3．總額比較法 總額比較法也稱為綜合比較法，指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，以較低者作為期末存貨的價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目仍按其賬面價(jià)值列示。 (1)直接轉(zhuǎn)銷法。 采用 這種方法，要沖減有關(guān)存貨明細(xì)賬的記錄，工作量較大，如果已作調(diào)整的存貨其可變現(xiàn)凈值以后又得以恢復(fù)，那么，再恢復(fù)有關(guān)存貨的成本記錄也將十分麻煩。 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶用于核算企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，它屬資產(chǎn)類賬戶，是有關(guān)存貨賬戶的備抵賬戶，貸方登記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取數(shù)，借方登記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的沖減數(shù)，其貸方余額反映期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額。 這種做法不需要對(duì)存貨的有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行調(diào)整，使存貨賬簿始終反映其歷史成本，核算的工作量也較小。企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 ?計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2020 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2020 假設(shè) 1996 年年末甲類存貨的賬面成本為 130 000 元，可變現(xiàn)凈值為 125000 元，則應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備 3000元 (5000 一 2020)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 ?計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3000 假設(shè) 1997年年末甲類存貨的賬面成本為 125000 元，可變現(xiàn)凈值為 124000元，則應(yīng)沖減 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 10 跌價(jià)準(zhǔn)備 4000元 (5000 一 1000)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4000 貸：管理費(fèi)用 ?計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4000 假設(shè) 1998 年年末甲類存貨的賬面成本為 128000 元，可變現(xiàn)凈值為 130 000 元，則應(yīng)轉(zhuǎn)銷跌價(jià)準(zhǔn)備 1000元，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000 貸：管理費(fèi)用 ?計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000 采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，由于對(duì)企業(yè)期末存貨價(jià)值低估，從而可以避免虛夸企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益的現(xiàn)象，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生上述情況時(shí)，應(yīng)按存貨的賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用 ??計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按存貨的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目。 (一 )賬戶設(shè)置 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置以下賬戶： 1．“原材料”賬戶 “原材料”是用來核算和監(jiān)督原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情 況的賬戶。 該賬戶應(yīng)按材料的類別、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)分類核算。 期末 余額在借方，反映在途及待點(diǎn)驗(yàn)入庫物資實(shí)際占用的資金數(shù)額。 2．材料明細(xì)分類賬的登記 (1)材料卡片賬，按材料的品種、規(guī)格開設(shè)，根據(jù)收發(fā)料憑單，逐日逐筆登記，序時(shí)地反映各種材料收發(fā)存的實(shí)物數(shù)量。 (1)外購(gòu)材料。 ●發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)： 借：在途物資 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) ● 收到材料時(shí)： 借：原材料 貸：在途物資 [例 4?12] 從外地某公司購(gòu)進(jìn) B 材料 3000 公斤，收到銀行轉(zhuǎn)來該公司的結(jié)算憑證及所附的增值稅專用發(fā)票和代墊費(fèi)用單據(jù)， B材料的單價(jià)為 20元，貨款為 60 000 元，增值稅額為 10 200元，代墊運(yùn)雜費(fèi)為 600 元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 60 600 貸：在途物資 60 600 第三，材料先到，發(fā)票賬單未到，貨款尚未支付 (貨到單未到 )。 借：原材料 ??B材料 60000 貸：應(yīng)付賬款 60000 下月收到結(jié)算憑證支付貨 款時(shí)： 借：原材料 ??B材料 60600 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 10 200 貸：銀行存款 70 800 第四，購(gòu)入材料發(fā)生短缺和毀損。 ●材料入庫的當(dāng)時(shí)不能確定短缺毀損原因的，應(yīng)按短缺材料的實(shí)際成本，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后再結(jié)轉(zhuǎn)到有關(guān)賬戶。其余 30公斤屬運(yùn)輸部門的責(zé)任，對(duì)方已同意賠償，款項(xiàng)尚未收到。在材料驗(yàn)收入庫時(shí)，根據(jù)確定的實(shí)際成本， 借：原材料 貸：資本公積 遞延稅款 銀行存款 2．材料發(fā)出的賬務(wù)處理 在企業(yè)中，材料的收發(fā)業(yè)務(wù)是比較頻繁的，為了簡(jiǎn)化材料的日常核算工作，平時(shí)一般只進(jìn)行材料明細(xì)核算，即只登記材料明細(xì)賬，反映材料的收發(fā)存情況。 ⑶適用：只適用于材料發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。 (一 )賬戶設(shè)置 “原材料”賬戶 “原材料”賬戶與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算內(nèi)容相同，但其借方、貸方和余額，均按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。 余額在借方，反映在途物資的實(shí)際成本。 借方：登記入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃的差異額； 貸方：登記入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。 2．材料明細(xì)分類賬的登記 (1)材料明細(xì)賬。它是計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異額的依據(jù)。 若入庫材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本， 借：材料成本差異 貸：物資采購(gòu) 若入庫材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，則 借：物資采購(gòu) 貸：材料成本差異 企業(yè)對(duì)已經(jīng)付款或已開出經(jīng)承兌的商業(yè)匯票的購(gòu)進(jìn)材料，應(yīng)做第一筆賬務(wù)處理； 對(duì)已驗(yàn)收入庫的材料，收料時(shí)不做賬務(wù)處理，月份終了再做第一、第二筆賬務(wù)處理。 借：預(yù)付賬款 5000 貸：銀行存款 5000 ⑶ 8 月 9 日，從外地甲工廠購(gòu)進(jìn) B 材料 2020 公斤，結(jié)算憑證、專用發(fā)票等單據(jù)已收到，貨款計(jì) 20200 元，稅款為 3400 元，對(duì)方墊付運(yùn)雜費(fèi) 1000 元，開出經(jīng)過承兌的商業(yè)匯票一張，材料未到。 ⑹ 8 月 30日，預(yù)付款的 B 材料驗(yàn)收入庫，發(fā)票列明價(jià)款為 10 000 元，稅款為 1700 元，補(bǔ)付款項(xiàng) 6700元，計(jì)劃成本為 9500 元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： ● 950公斤材料驗(yàn)收入庫的處理 實(shí)收原材料計(jì)劃成本 =950 11=10450(元 ) 借：原材料 10 450 貸：物資采購(gòu) 10 450 ●供貨方少發(fā)貨 30公斤的處理 借：其他應(yīng)付款 ??供貨單位 351 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 51 貸：物資采購(gòu) 300 ● 運(yùn)輸部門 10公斤責(zé)任的處理 借：其他應(yīng)收款 ??運(yùn)輸單位 117 貸 ： 物 資 采購(gòu) 100 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 17 (2)自制、委托加工、接受投資、接受捐贈(zèng)材料。 第三，可以剔除材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)成本的影響，便于分析車間材料消耗的節(jié)約或浪費(fèi)情況，考核車間的經(jīng)營(yíng)成果。 1．國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品 2．國(guó)外進(jìn)口商品 (二 )其他商品的計(jì)價(jià) 其他商品包括委托加工商品、接受投資的商品、接受捐贈(zèng)的商品及盤盈商品等，其計(jì)價(jià)方法同前述原材料基本相同。 (2)庫存商品明細(xì)分類賬按商品的品名、規(guī)格和存放地點(diǎn)分戶，同時(shí)登記商品收入、付出和結(jié)存的數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額。有利于發(fā)揮財(cái)會(huì)部門的控制作用，又有利于促使企業(yè)內(nèi)部各部門建立和執(zhí)行嚴(yán)格的手續(xù)制度，對(duì)于搞好業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和加強(qiáng)企業(yè)管理都有著重要的促進(jìn)作用。 (2)商品購(gòu)進(jìn)的賬戶設(shè)置。 基本賬務(wù)處理有兩筆： 一是根據(jù)收到的結(jié)算憑證和發(fā)貨票等單據(jù)支付貨款或開出經(jīng)承兌的商業(yè)匯票時(shí)： 借：商品采購(gòu) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)或應(yīng)付賬款 二是在商品 到達(dá)驗(yàn)收入庫后 借：庫存商品 貸：商品采購(gòu) 對(duì)付款收貨同時(shí)辦理和先付款后收貨的業(yè)務(wù)，按順序做上述兩筆賬務(wù)處理； 對(duì)商品已驗(yàn)收入庫，而月末發(fā)票賬單仍未到的業(yè)務(wù)，應(yīng)先按暫估價(jià)入賬，借記“庫存商品”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，下月初用紅字沖回，以便下月收到發(fā)票賬單時(shí)按正常程序處理。 承付貨款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：商品采購(gòu) ??乙公司 10000 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 19 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1 700 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 300 貸 ： 銀 行 存款 12020 商品驗(yàn)收入庫時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品 ??B商品 10000 貸：商品采購(gòu) ??乙公司 10000 [例 4?19] 以例 4?18 資料，假設(shè)是先收到商品，后收到結(jié)算憑證。 借：商品采購(gòu) 20 000 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 3400 貸：預(yù)付賬款 ??欣欣毛紡廠 23400 補(bǔ)付余款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 ??欣欣毛紡廠 13400 貸：銀行存款 13400 (4)購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余、短缺的賬務(wù)處理。 [例 4?21] 從外地購(gòu)進(jìn) C商品 1000公斤，單價(jià) 3 元，貨款總計(jì) 3000元，增值稅 510 元，收到銀行轉(zhuǎn)來委托收款憑證，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi) 250元，經(jīng)審核無誤承付貨款，商品尚未到達(dá)。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：待 處理財(cái)產(chǎn)損溢 ??待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 270 貸：庫存商品 ??C 商品 270 ●購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺如屬于自然損耗，應(yīng)將損耗部分計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”； ●如果屬于運(yùn)輸部門責(zé)任，應(yīng)將其作為“其他應(yīng)收款”處理； ●如果屬于供貨方少發(fā)貨，應(yīng)與對(duì)方聯(lián)系，由對(duì)方開出紅字發(fā)票作退貨處理或由對(duì)方補(bǔ)發(fā)商品； ●如果系自然災(zāi)害造成的短缺，應(yīng)將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。 (2)商品銷售的賬戶設(shè)置。用于核算和監(jiān)督企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù) (經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù) )的實(shí)際成本。 [例 4?23] 某批發(fā)企業(yè)銷售商品一批，售價(jià)為 10 000 元，增值稅為 l 700 元，該批商品已發(fā)出，其進(jìn)價(jià)成本為 8200 元，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票收回。 商品銷售成本的計(jì)算方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇使用。 (二 )售價(jià)金額核算法 1．售價(jià)金額核算法的主要內(nèi)容 售價(jià)金額核算法是對(duì)庫存商品的進(jìn)銷存只按商品的售價(jià)金額進(jìn)行核算的一種方法。 (4)建立健全實(shí)地盤點(diǎn)制度。 “商品采購(gòu)”、“庫存商品” “商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。 (2)商品購(gòu)進(jìn)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理