【正文】 2178(元 ) 甲材料發(fā)出成本＝ 3000 十 6800一 2178＝ 7622(元 ) 優(yōu)缺點 優(yōu)點 加權平均法能夠均衡地計算各期發(fā)出存貨成本和期末存貨成本，企業(yè)也不能任意挑選存貨成本以調整當期利潤。 移動加權平均法與加權平均法的計算原理基本相同。 缺點 平時的核算工作量很大。 舉例 [例 4?5] 以例 4?l的資料為例。 (六 )計劃成本法 含義 計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結存均按計劃成本在有關賬戶中進行日常核算，同時將實際成本與計劃成本的差異另行設置賬戶反映，并于期末計算發(fā)出存貨和結存存貨應分攤的成本差異，把發(fā)出存貨和結存存貨的計劃成本調整為實際成本。 計算公式 毛利率 =銷售毛利 /銷售凈額 100％ 銷售毛利＝銷售凈額毛利率 銷售凈額＝商品銷售收入 銷售折扣與折讓 銷售成本＝銷售凈額一銷售毛利 或：銷售成本＝銷售凈額 (1 一毛利率 ) 期末存貨成本＝期初存貨成本十本期購貨成本一本期銷售成本 舉例 [例 4?7] 某商場 1998 年 8 月初乙類商品結存 100 000 元，本月購進 60000 元，本月銷售收入120 000 元，發(fā)生銷售折讓 1000元，該類商品上期實際毛利率為 28％。 (八 )售價金額核算法 含義 售價金額法是指商品的購進、銷售和結存均按售價金額在有關賬戶上進行日常核算，同時，對商品售價與進價的差價另行設置賬戶反映，期末計算已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調整本期商品銷售成本。此處僅介紹成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。“可變現(xiàn)凈值”是指存貨的估計售價減去預計為進一步加工和銷售它們而發(fā)生的所有成本后的差額，并不是指存貨的現(xiàn)行售價。 3．總額比較法 總額比較法也稱為綜合比較法，指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值進行比較，以較低者作為期末存貨的價值。資產負債表中的存貨項目仍按其賬面價值列示。 (1)直接轉銷法。 采用 這種方法，要沖減有關存貨明細賬的記錄，工作量較大，如果已作調整的存貨其可變現(xiàn)凈值以后又得以恢復，那么，再恢復有關存貨的成本記錄也將十分麻煩。 “存貨跌價準備”賬戶用于核算企業(yè)提取的存貨跌價準備，它屬資產類賬戶，是有關存貨賬戶的備抵賬戶，貸方登記存貨跌價準備的提取數(shù)，借方登記存貨跌價準備的沖減數(shù)，其貸方余額反映期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額。 這種做法不需要對存貨的有關明細賬進行調整，使存貨賬簿始終反映其歷史成本，核算的工作量也較小。企業(yè)作如下會計分錄： 借：管理費用 ?計提的存貨跌價準備 2020 貸：存貨跌價準備 2020 假設 1996 年年末甲類存貨的賬面成本為 130 000 元，可變現(xiàn)凈值為 125000 元，則應補提跌價準備 3000元 (5000 一 2020)，會計分錄如下： 借：管理費用 ?計提的存貨跌價準備 3000 貸：存貨跌價準備 3000 假設 1997年年末甲類存貨的賬面成本為 125000 元，可變現(xiàn)凈值為 124000元，則應沖減 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 10 跌價準備 4000元 (5000 一 1000)，會計分錄如下： 借：存貨跌價準備 4000 貸：管理費用 ?計提的存貨跌價準備 4000 假設 1998 年年末甲類存貨的賬面成本為 128000 元，可變現(xiàn)凈值為 130 000 元，則應轉銷跌價準備 1000元，會計分錄如下： 借：存貨跌價準備 1000 貸：管理費用 ?計提的存貨跌價準備 1000 采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，由于對企業(yè)期末存貨價值低估，從而可以避免虛夸企業(yè)資產和所有者權益的現(xiàn)象，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。 企業(yè)當期發(fā)生上述情況時，應按存貨的賬面價值，借記“管理費用 ??計提的存貨跌價準備”科目，按已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按存貨的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目。 (一 )賬戶設置 材料按實際成本計價進行核算時，應設置以下賬戶： 1．“原材料”賬戶 “原材料”是用來核算和監(jiān)督原材料的收入、發(fā)出和結存情 況的賬戶。 該賬戶應按材料的類別、品種和規(guī)格進行明細分類核算。 期末 余額在借方，反映在途及待點驗入庫物資實際占用的資金數(shù)額。 2．材料明細分類賬的登記 (1)材料卡片賬，按材料的品種、規(guī)格開設，根據(jù)收發(fā)料憑單，逐日逐筆登記，序時地反映各種材料收發(fā)存的實物數(shù)量。 (1)外購材料。 ●發(fā)票賬單到達時： 借：在途物資 應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款或應付票據(jù) ● 收到材料時： 借：原材料 貸：在途物資 [例 4?12] 從外地某公司購進 B 材料 3000 公斤，收到銀行轉來該公司的結算憑證及所附的增值稅專用發(fā)票和代墊費用單據(jù)， B材料的單價為 20元，貨款為 60 000 元，增值稅額為 10 200元，代墊運雜費為 600 元。編制會計分錄如下： 借：原材料 60 600 貸：在途物資 60 600 第三，材料先到，發(fā)票賬單未到，貨款尚未支付 (貨到單未到 )。 借：原材料 ??B材料 60000 貸：應付賬款 60000 下月收到結算憑證支付貨 款時： 借：原材料 ??B材料 60600 應交稅金 ??應交增值稅 (進項稅額 ) 10 200 貸：銀行存款 70 800 第四，購入材料發(fā)生短缺和毀損。 ●材料入庫的當時不能確定短缺毀損原因的，應按短缺材料的實際成本，先計入“待處理財產損溢”賬戶，待查明原因后再結轉到有關賬戶。其余 30公斤屬運輸部門的責任，對方已同意賠償，款項尚未收到。在材料驗收入庫時，根據(jù)確定的實際成本， 借：原材料 貸：資本公積 遞延稅款 銀行存款 2．材料發(fā)出的賬務處理 在企業(yè)中，材料的收發(fā)業(yè)務是比較頻繁的，為了簡化材料的日常核算工作，平時一般只進行材料明細核算，即只登記材料明細賬，反映材料的收發(fā)存情況。 ⑶適用：只適用于材料發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)。 (一 )賬戶設置 “原材料”賬戶 “原材料”賬戶與按實際成本計價的核算內容相同，但其借方、貸方和余額，均按材料的計劃成本計價。 余額在借方，反映在途物資的實際成本。 借方：登記入庫材料實際成本大于計劃的差異額； 貸方：登記入庫材料實際成本小于計劃成本的差異額和發(fā)出材料應負擔的差異額。 2．材料明細分類賬的登記 (1)材料明細賬。它是計算發(fā)出材料應負擔成本差異額的依據(jù)。 若入庫材料的實際成本大于計劃成本， 借：材料成本差異 貸：物資采購 若入庫材料的實際成本小于計劃成本，則 借：物資采購 貸：材料成本差異 企業(yè)對已經(jīng)付款或已開出經(jīng)承兌的商業(yè)匯票的購進材料，應做第一筆賬務處理； 對已驗收入庫的材料，收料時不做賬務處理，月份終了再做第一、第二筆賬務處理。 借：預付賬款 5000 貸：銀行存款 5000 ⑶ 8 月 9 日，從外地甲工廠購進 B 材料 2020 公斤，結算憑證、專用發(fā)票等單據(jù)已收到，貨款計 20200 元，稅款為 3400 元，對方墊付運雜費 1000 元，開出經(jīng)過承兌的商業(yè)匯票一張，材料未到。 ⑹ 8 月 30日，預付款的 B 材料驗收入庫，發(fā)票列明價款為 10 000 元，稅款為 1700 元，補付款項 6700元，計劃成本為 9500 元。編制會計分錄如下： ● 950公斤材料驗收入庫的處理 實收原材料計劃成本 =950 11=10450(元 ) 借：原材料 10 450 貸：物資采購 10 450 ●供貨方少發(fā)貨 30公斤的處理 借：其他應付款 ??供貨單位 351 應交稅金 ??應交增值稅 (進項稅額 ) 51 貸：物資采購 300 ● 運輸部門 10公斤責任的處理 借：其他應收款 ??運輸單位 117 貸 ： 物 資 采購 100 應交稅金 ??應交增值稅 (進項稅額轉出 ) 17 (2)自制、委托加工、接受投資、接受捐贈材料。 第三，可以剔除材料價格變動對成本的影響，便于分析車間材料消耗的節(jié)約或浪費情況，考核車間的經(jīng)營成果。 1．國內購進商品 2．國外進口商品 (二 )其他商品的計價 其他商品包括委托加工商品、接受投資的商品、接受捐贈的商品及盤盈商品等，其計價方法同前述原材料基本相同。 (2)庫存商品明細分類賬按商品的品名、規(guī)格和存放地點分戶，同時登記商品收入、付出和結存的數(shù)量和進價金額。有利于發(fā)揮財會部門的控制作用，又有利于促使企業(yè)內部各部門建立和執(zhí)行嚴格的手續(xù)制度，對于搞好業(yè)務經(jīng)營和加強企業(yè)管理都有著重要的促進作用。 (2)商品購進的賬戶設置。 基本賬務處理有兩筆： 一是根據(jù)收到的結算憑證和發(fā)貨票等單據(jù)支付貨款或開出經(jīng)承兌的商業(yè)匯票時： 借：商品采購 營業(yè)費用 應交稅金 ??應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款、應付票據(jù)或應付賬款 二是在商品 到達驗收入庫后 借：庫存商品 貸：商品采購 對付款收貨同時辦理和先付款后收貨的業(yè)務，按順序做上述兩筆賬務處理； 對商品已驗收入庫，而月末發(fā)票賬單仍未到的業(yè)務，應先按暫估價入賬，借記“庫存商品”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶，下月初用紅字沖回，以便下月收到發(fā)票賬單時按正常程序處理。 承付貨款時，作如下會計分錄： 借：商品采購 ??乙公司 10000 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 19 應交稅金 ??應交增值稅 (進項稅額 ) 1 700 營業(yè)費用 300 貸 ： 銀 行 存款 12020 商品驗收入庫時，作如下會計分錄： 借：庫存商品 ??B商品 10000 貸：商品采購 ??乙公司 10000 [例 4?19] 以例 4?18 資料，假設是先收到商品，后收到結算憑證。 借：商品采購 20 000 應交稅金 ??應交增值稅 (進項稅額 ) 3400 貸：預付賬款 ??欣欣毛紡廠 23400 補付余款時： 借：預付賬款 ??欣欣毛紡廠 13400 貸：銀行存款 13400 (4)購進商品發(fā)生溢余、短缺的賬務處理。 [例 4?21] 從外地購進 C商品 1000公斤，單價 3 元，貨款總計 3000元，增值稅 510 元，收到銀行轉來委托收款憑證，對方代墊運雜費 250元，經(jīng)審核無誤承付貨款，商品尚未到達。作如下會計分錄： 借：待 處理財產損溢 ??待處理流動資產損溢 270 貸：庫存商品 ??C 商品 270 ●購進商品發(fā)生短缺如屬于自然損耗，應將損耗部分計入“營業(yè)費用”； ●如果屬于運輸部門責任，應將其作為“其他應收款”處理； ●如果屬于供貨方少發(fā)貨，應與對方聯(lián)系，由對方開出紅字發(fā)票作退貨處理或由對方補發(fā)商品； ●如果系自然災害造成的短缺，應將其計入“營業(yè)外支出”。 (2)商品銷售的賬戶設置。用于核算和監(jiān)督企業(yè)銷售商品、提供勞務 (經(jīng)營主要業(yè)務 )的實際成本。 [例 4?23] 某批發(fā)企業(yè)銷售商品一批，售價為 10 000 元，增值稅為 l 700 元，該批商品已發(fā)出，其進價成本為 8200 元，款項以轉賬支票收回。 商品銷售成本的計算方法有先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法、個別計價法等，企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇使用。 (二 )售價金額核算法 1．售價金額核算法的主要內容 售價金額核算法是對庫存商品的進銷存只按商品的售價金額進行核算的一種方法。 (4)建立健全實地盤點制度。 “商品采購”、“庫存商品” “商品進銷差價”賬戶。 (2)商品購進一般業(yè)務的賬務處理